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財政部關(guān)于企業(yè)分離辦社會職能有關(guān)財務(wù)管理問題的通知
國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，各中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為了切實減輕國有企業(yè)的社會負擔，國家從1995年以來先后實施了一系列分離企業(yè)辦社會職能的政策。按照國務(wù)院部署，中央企業(yè)分離辦社會職能的工作，經(jīng)過中國石油天然氣集團公司等3戶企業(yè)試點之后，第二批74戶企業(yè)已從2005年1月1日開始全面進行。為了做好企業(yè)分離辦社會職能工作，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，現(xiàn)就企業(yè)分離辦社會職能有關(guān)財務(wù)管理問題通知如下：
一、適用范圍
企業(yè)按照本級人民政府及其有關(guān)部門統(tǒng)一規(guī)定，經(jīng)批準分離所辦的全日制普通中小學以及公安、檢察、法院等職能單位（以下通稱“政策性分離”），適用本通知的規(guī)定。
企業(yè)自行與地方人民政府協(xié)商，分離所辦的全日制普通中小學以外的教育機構(gòu)以及醫(yī)院、市政機構(gòu)、消防機構(gòu)、社區(qū)管理、生活服務(wù)等單位（以下通稱“自行分離”），按照本通知執(zhí)行。
企業(yè)實施主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員政策涉及分離辦社會職能機構(gòu)的，按照國家有關(guān)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的規(guī)定執(zhí)行。
二、企業(yè)政策性分離移交資產(chǎn)的財務(wù)處理
企業(yè)經(jīng)批準實施政策性分離，實行資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)辦法，即將分離辦社會職能機構(gòu)占有、使用的資產(chǎn)無償移交所在地（市）或縣級人民政府管理，并按照協(xié)議約定的移交日的賬面金額，編制移交資產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)調(diào)出和接收的交接驗收手續(xù)。
企業(yè)分離的辦社會職能機構(gòu)，屬于獨立核算的，應(yīng)當成建制劃轉(zhuǎn)該機構(gòu)占有、使用的全部資產(chǎn)；屬于非獨立核算的，應(yīng)當移交該機構(gòu)占有、使用的房屋及建筑物、儀器設(shè)備、車輛及其他交通工具、土地使用權(quán)、在建工程、低值易耗品、應(yīng)收款項及結(jié)存資金等。移交的房產(chǎn)、土地使用權(quán)、車輛等資產(chǎn)涉及權(quán)屬變更的，應(yīng)當辦理有關(guān)證照等資產(chǎn)權(quán)屬變更手續(xù)。
企業(yè)無償移交資產(chǎn)時，根據(jù)主管財政機關(guān)會同國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批準的文件和與接收資產(chǎn)的地方人民政府簽訂的協(xié)議，核銷有關(guān)資產(chǎn)，調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，并依次沖減未分配利潤、盈余公積金、資本公積金和實收資本。
企業(yè)集團公司對所屬分離辦社會職能的企業(yè)沖減的國有權(quán)益，相應(yīng)核減對該企業(yè)的股權(quán)投資，同時依次核減未分配利潤、盈余公積金、資本公積金和實收資本。分離辦社會職能的企業(yè)已經(jīng)實行公司制改建的，企業(yè)集團公司應(yīng)當按照持有股權(quán)的比例計算確認核減的國有權(quán)益。
經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，因無償移交資產(chǎn)核減權(quán)益，可以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需凈資產(chǎn)為限，依次沖減未分配利潤、盈余公積金、資本公積和實收資本，不足沖減部分暫作待核銷資本損失，以未來期間實現(xiàn)的凈利潤彌補。
三、企業(yè)自行分離移交資產(chǎn)的財務(wù)處理
（一）企業(yè)自行分離的資產(chǎn)，與地方人民政府協(xié)商確定實行無償移交的，按照政策性分離的規(guī)定處理。無償移交事項應(yīng)由企業(yè)集團公司審核批準，報主管財政機關(guān)、同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)備案。
（二）企業(yè)自行分離醫(yī)院、不屬于義務(wù)教育范圍的教育機構(gòu)、生活服務(wù)單位等具有一定營利能力的資產(chǎn)，可以通過市場化改革，實現(xiàn)由福利型向經(jīng)營型轉(zhuǎn)變，區(qū)別以下情況處理：
1.企業(yè)通過實行公司制改建方式分離的資產(chǎn)，應(yīng)當按照財政部印發(fā)的《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》（財企〔2002〕313號）及其補充規(guī)定，辦理資產(chǎn)清查、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估、債務(wù)處理等事項，由企業(yè)國有資本持有單位分離后作價投資。
2.企業(yè)通過租賃經(jīng)營、承包經(jīng)營方式分離的資產(chǎn)，由企業(yè)國有資本持有單位審定分離經(jīng)營的資產(chǎn)價值，與承租方、承包方簽訂協(xié)議。國家對辦醫(yī)、辦學等具有資格、條件限制的，企業(yè)選擇的承租方、承包方應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定。
3.企業(yè)通過出售方式分離的資產(chǎn)，分離前屬于獨立核算單位的，應(yīng)當按照《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》（國資委、財政部令第3號）及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；分離前不屬于獨立核算單位的，企業(yè)按照固定資產(chǎn)清理等單項資產(chǎn)處置辦法進行財務(wù)處理。
四、企業(yè)分離資產(chǎn)相關(guān)債務(wù)及擔保的處理
（一）企業(yè)政策性分離資產(chǎn)在移交前發(fā)生的與金融機構(gòu)及主辦單位的債務(wù)，應(yīng)當由企業(yè)繼續(xù)承擔，不隨資產(chǎn)移交地方人民政府。
（二）企業(yè)自行分離資產(chǎn)在分離前發(fā)生的相關(guān)債務(wù)，區(qū)別以下情況處理：
1.自行分離的資產(chǎn)分離前屬于獨立核算的，相關(guān)債務(wù)隨資產(chǎn)一起整體移交。未整體移交的債務(wù)，應(yīng)當在有關(guān)協(xié)議中規(guī)定償債責任，并征得債權(quán)人同意。
2.自行分離的資產(chǎn)分離前尚未獨立核算的，相關(guān)債務(wù)償還的責任，由交接雙方協(xié)商，并在有關(guān)協(xié)議中約定。相關(guān)債務(wù)隨資產(chǎn)移交的，應(yīng)當征得債權(quán)人同意。
（三）企業(yè)分離資產(chǎn)涉及的未到期擔保，屬于政策性分離的，由企業(yè)繼續(xù)承擔擔保責任；屬于自行分離的，企業(yè)應(yīng)當按照債務(wù)處理原則妥善落實擔保責任，做好相關(guān)銜接工作。
五、企業(yè)自行分離資產(chǎn)作價投資有關(guān)財務(wù)處理
企業(yè)自行分離辦社會職能機構(gòu)的各項資產(chǎn)、負債，在清查核實和重新分類的基礎(chǔ)上，經(jīng)過評估確認的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)作企業(yè)投資的，區(qū)別以下情況處理：
（一）凈資產(chǎn)多于被投資企業(yè)注冊資本所需的部分，轉(zhuǎn)作資本公積金管理；在其他新增股東沒有按照同等比例出資的情況下，企業(yè)應(yīng)予收回，也可以出租方式由新單位有償使用或者予以公開轉(zhuǎn)讓。
（二）凈資產(chǎn)少于被投資企業(yè)注冊資本所需的差額，企業(yè)可以按照法定程序修改公司章程，變更出資比例或注冊資本。
六、企業(yè)分離辦社會職能有關(guān)經(jīng)費補助的財務(wù)處理
（一）企業(yè)實施政策性分離以后，應(yīng)當按照主管財政機關(guān)會同國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批準的文件和與接收資產(chǎn)的地方人民政府簽訂的協(xié)議，承擔移交機構(gòu)過渡期間的經(jīng)費補助。
（二）企業(yè)以無償移交或者實行公司制改建方式自行分離辦社會職能后，經(jīng)協(xié)商可以采取定額補貼或者逐年遞減辦法，給予一定年限過渡期間經(jīng)費補助，并在協(xié)議中約定。過渡期最長不得超過5年，每年補助的經(jīng)費不得超過分離前一年實際經(jīng)費補助支出的水平。
（三）企業(yè)按規(guī)定承擔的過渡期間經(jīng)費補助，列營業(yè)外支出處理。收到經(jīng)費補助的單位，相應(yīng)列其他收入（行政事業(yè)單位）或者營業(yè)外收入（企業(yè)單位）處理。
七、資產(chǎn)損失的處理
企業(yè)移交的資產(chǎn)在協(xié)議約定的移交日后發(fā)生的損失，由接收方承擔，但屬于在辦理移交手續(xù)前發(fā)生的，仍由原企業(yè)承擔，計入當期損益處理。
企業(yè)自行分離資產(chǎn)實行公司制改建或者出售、承包或者租賃經(jīng)營而清查出來的資產(chǎn)損失，按程序報經(jīng)批準后，依次沖減未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金和實收資本。
企業(yè)分離移交的資產(chǎn)發(fā)生損失，按照財政部印發(fā)的《企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》（財企〔2003〕233號）有關(guān)規(guī)定清查核實和報批處理。
八、企業(yè)移交相關(guān)人員勞動工資、社會保險、職工福利的財務(wù)處理
（一）企業(yè)分離辦社會職能移交的相關(guān)人員，經(jīng)地方人民政府審定，其勞動關(guān)系、社會保險、人事關(guān)系納入地方管理后，企業(yè)提取的工資總額基數(shù)應(yīng)當相應(yīng)扣減，并不再為移交地方管理的人員繳納社會保險費、住房公積金，停止承擔其醫(yī)療費、北方地區(qū)冬季取暖費等職工福利費用。
（二）企業(yè)分離辦社會職能移交的相關(guān)人員尚未納入地方管理的，除由企業(yè)繼續(xù)管理的以外，應(yīng)當區(qū)別以下情況處理：
1.與企業(yè)變更勞動合同后，由新辦單位管理的，企業(yè)不再承擔其工資、獎勵、福利（包括住房、醫(yī)療和北方地區(qū)冬季取暖）、社會保險等費用，由新辦單位給予接續(xù)勞動、人事關(guān)系和社會保險關(guān)系。
2.與企業(yè)解除勞動合同后，由個人自謀職業(yè)的，企業(yè)按規(guī)定支付的經(jīng)濟補償金轉(zhuǎn)入未分配利潤，依次以公益金、盈余公積金、資本公積金彌補，不足彌補的差額用以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補；醫(yī)療、住房公積金、北方地區(qū)冬季取暖以及社會保險等費用，由個人自行解決。
（三）企業(yè)自行向社會保障機構(gòu)移交分離辦社會職能相關(guān)人員按規(guī)定應(yīng)當一次性繳納其所需社會保險費的，可以從國有資本中支付，依次沖減未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金和實收資本；北方地區(qū)冬季取暖等費用按照所在地縣級以上人民政府有關(guān)規(guī)定的原則執(zhí)行，并應(yīng)在移交協(xié)議中予以約定。
企業(yè)移交分離辦社會職能以前欠繳的社會保險費，應(yīng)當予以清償。
（四）企業(yè)分離移交辦社會職能機構(gòu)及其相關(guān)人員后，接受地方接收單位或者移交機構(gòu)的委托，繼續(xù)提供有關(guān)服務(wù)的，應(yīng)當按照市場化原則，對委托機構(gòu)、人員實行有償服務(wù)。
（五）企業(yè)已出售住房物業(yè)管理費，按照《財政部關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財務(wù)處理問題的補充通知》（財企〔2000〕878號）的規(guī)定，由個人負擔。仍未出售的住房應(yīng)當按照市場化原則向承租人實行租賃經(jīng)營，收取的租金及所需物業(yè)管理費作為其他業(yè)務(wù)收入及支出處理；移交人員所需提租補貼，應(yīng)當轉(zhuǎn)由接收單位負擔，并在移交協(xié)議中予以約定。
九、企業(yè)所屬事業(yè)單位實行企業(yè)轉(zhuǎn)制有關(guān)財務(wù)處理
企業(yè)分離所屬培訓、醫(yī)療等事業(yè)單位按照公司制改建，經(jīng)過清查財產(chǎn)，核實債權(quán)、債務(wù)后，應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定對各項資產(chǎn)、負債重新分類建賬，做好以下相關(guān)財務(wù)工作：
（一）根據(jù)內(nèi)部有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定首次計提的各項準備金，沖減凈資產(chǎn)；
（二）原固定資產(chǎn)改作低值易耗品管理的，屬于已經(jīng)使用應(yīng)予攤銷的價值部分，沖減凈資產(chǎn)；
（三）原賬面結(jié)余的修購基金轉(zhuǎn)增凈資產(chǎn)，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊費用，不再提取修購基金；
（四）原賬面結(jié)余的職工福利基金、醫(yī)療基金轉(zhuǎn)增凈資產(chǎn)，職工住房補貼以及職工基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老等社會保險費用，按照國家有關(guān)企業(yè)財務(wù)的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；
（五）設(shè)備購置費用屬于收益性支出的，列作當期費用，屬于資本性支出的，按照固定資產(chǎn)購置處理；
（六）財政繼續(xù)撥補的事業(yè)經(jīng)費，列作營業(yè)外收入核算。
十、企業(yè)分離資產(chǎn)有關(guān)檔案、資料的管理
企業(yè)分離資產(chǎn)有關(guān)會計檔案、資料，區(qū)別以下情況處理，并在移交協(xié)議中予以約定：
（一）分離前屬于獨立法人的，由被移交的獨立法人單位繼續(xù)按照有關(guān)規(guī)定保管、處理；
（二）分離前不屬于獨立法人的，繼續(xù)由企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定保管、處理；
（三）企業(yè)分離資產(chǎn)移交之后，交接雙方對有關(guān)會計檔案、資料具有正當理由借用的，保管方應(yīng)當給予協(xié)助。
十一、其他
在企業(yè)分離辦社會職能過程中，分離的機構(gòu)應(yīng)當維護分離資產(chǎn)的安全和完整，不得突擊發(fā)放現(xiàn)金、實物，不得侵占、私分、轉(zhuǎn)移公有財產(chǎn)。
企業(yè)辦社會職能相關(guān)資產(chǎn)分離移交以后，有關(guān)接收單位應(yīng)當將接收資產(chǎn)納入占有、管理的國有資產(chǎn)總量照章管理。
本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。
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