渝會協函〔2021〕7號《重慶市注冊會計師協會專業(yè)技術委員會專家提示（第二期）-關于產業(yè)扶持資金補貼審計的風險提示函》

重慶市注冊會計師協會專業(yè)技術委員會專家提示（第二期）-關于產業(yè)扶持資金補貼審計的風險提示函






渝會協函〔2021〕7號

近年政府出臺了多種產業(yè)扶持政策，包括租金補貼、人才補貼、設備補貼、裝修補貼、廠房建設補貼、開辦費補貼、運營補貼、稅收補貼、融資費用補貼等。為提高會計師事務所及注冊會計師執(zhí)業(yè)質量，降低執(zhí)業(yè)風險，協會專業(yè)技術委員會特別提示各會計師事務所及注冊會計師關注該類審計項目實施過程中的以下相關事項：

一、意向書或協議約定不明確

投資意向書或投資協議約定不明確的補貼項目，可能導致判定標準不準確，對報告使用者形成誤導。對于此類審計項目，建議采用向委托方訪談、發(fā)函等形式進一步明確標準，根據委托方提供的簽字(蓋章、法律允許的其他方式)確認的訪談記錄、文件或回函等資料進行判定，并在審計報告中披露判定依據。未收到委托方提交的相關文件或回函的，建議在報告中說明無法判定的理由。如：

與高端人才相關的補貼，未明確高端人才確定標準，未明確是否需與高端人才簽訂勞動合同或勞務合同;與產值相關的補貼，未明確產值為銷售產值或工業(yè)生產值;與招商、創(chuàng)業(yè)活動相關的補貼，活動場次未明確為主辦或參與場次;與裝修相關的補貼，未明確兌付申請材料內容。

二、補貼主體資格與協議約定不一致

獲取補貼主體與原協議約定不一致，可能存在獲取補貼主體不符合相關規(guī)定的風險，建議在審計報告中對于被審計單位是否符合原投資協議約定的產業(yè)扶持資金補貼的主體資格進行提示、披露，供委托方決策，從而降低審計風險。如：

投資協議約定雙方共同成立或一方單獨在園區(qū)成立項目公司，相關補貼由項目公司獲得。但后期成立的項目公司名稱及投資主體均與原協議約定不同，且與簽約方在形式上沒有任何關聯關系;投資協議約定投資方成立新項目公司經營，但相關補貼由投資方在園區(qū)已成立多年的關聯企業(yè)獲得。

三、補貼條款與政策法規(guī)相沖突

部分產業(yè)扶持資金補貼協議內容與法律法規(guī)或政策、制度、文件等相沖突，合法性存疑，審計中發(fā)現此類問題后，建議在報告中披露相關內容。如《國務院關于稅收等優(yōu)惠政策相關事項的通知》(國發(fā)〔2015〕25號)規(guī)定：2015年5月后，各地區(qū)、各部門制定出臺新的優(yōu)惠政策一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。但目前仍存在產業(yè)扶持資金補貼協議(或投資協議)中約定與稅收額掛鉤的返還或補貼的情形。

四、各類型補貼審計注意事項舉例

(一)設備補貼審計注意事項

1、檢查投資協議約定的設備類型是否與實際相符，如生產設備、研發(fā)設備等若受專業(yè)能力限制無法甄別設備類型(特別是專用研發(fā)設備)，建議聘請外部專家進行鑒別。條件受限無法聘請外部專家鑒別的，應在審計報告中作為重大事項披露，并進行免責提示。

2、重點檢查設備采購合同、發(fā)票、付款、驗收行為的真實性，并對所有設備進行盤點。盤點過程中應結合合同內容核對每臺設備銘牌、規(guī)格型號等。報告中應詳細披露設備合同簽訂情況、開票情況、付款情況及盤點結果。

3、設備金額分別列示含稅(增值稅)金額和不含稅金額。如果投資協議未約定作為補貼計算基礎的設備金額是否包含增值稅，審計報告可分別列示含稅金額與不含稅金額，以方便委托方決策。

4、核實設備購價的合理性、真實性。對于大額設備，建議通過市場詢價的方式核實價格的合理性、真實性。對于與市場同類設備價格差異較大的采購支出，應嚴格審核合同、發(fā)票、付款情況、招標或比選文件等資料，以識別出可能存在的被審計單位串通供應商虛增設備價格的舞弊行為。建議在審計報告中充分披露價格差異情況，并進行免責風險提示。

(二)裝修補貼審計注意事項

1、通常情況下，投資協議約定按實際發(fā)生的裝修成本的一定比例給予補貼或者在裝修成本不超過某一金額的情況下給予一定數額的補貼。審計人員需要核實裝修合同、發(fā)票及款項支付的真實性，同時需要現場檢查裝修實施情況。

2、避免以實際資金支出代替裝修成本，應在工程結算審核的基礎上出具審計報告。可由委托方單獨委托工程結算審核，也可由會計師事務所外聘造價審核人員進行審核。注冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必須的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用專家的工作而減輕。

對于因資料不完整可能造成的相關影響，應在報告中充分披露。

(三)產值補貼審計注意事項

1、對于銷售產值，重點關注收入確認的真實性、合理性，特別是對于年末集中開票確認收入的情況，要注意檢查次年是否開紅字發(fā)票進行大額銷售退回的會計處理，是否達到準則規(guī)定的收入確認條件。若兌付條件未將關聯交易銷售收入從銷售產值中扣除，注冊會計師應在審計報告中披露關聯交易收入情況，如關聯交易占銷售收入比重較大的，應向委托方進行特別風險提示。

2、對于生產產值(一般指工業(yè)總產值)，不能直接利用年度財務報表審計報告數據。為降低因被審計單位偽造出入庫單據、虛開發(fā)票從而虛增產值的舞弊行為帶來的審計風險，建議從購、產、銷各環(huán)節(jié)推導產值數據的真實性、準確性，包括材料采購合同、數量、價格，材料出入庫數量、價格，在制品、半成品、產成品出入庫數量、成本、物流運輸單等。

3、除非投資協議中有明確約定，否則生產產值不應包括增值稅。

4、對于來料加工業(yè)務，僅應將加工費收入作為產值計算，不應將來料價值計入產值總額。

本提示僅供會計師事務所及相關從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，在執(zhí)業(yè)中需結合項目實際情況以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定具體審計程序，不能替代相關法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德守則以及注冊會計師職業(yè)判斷。





 

重慶市注冊會計師協會

2021年12月22日

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