河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之一）

河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之一）
 

一、關(guān)于我省營(yíng)改增營(yíng)業(yè)稅發(fā)票過(guò)渡銜接問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))規(guī)定：自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。

據(jù)此，營(yíng)改增之后，我省營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，按以下原則掌握：

（一）試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取的地方稅務(wù)局監(jiān)制的景點(diǎn)門(mén)票（含企業(yè)冠名發(fā)票）、“河北省高速公路聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票”和“河北省路橋通行費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票”可繼續(xù)使用至2016年8月31日，納稅人應(yīng)于2016年9月30日前至主管地稅機(jī)關(guān)辦理已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票的驗(yàn)票及空白發(fā)票的繳銷(xiāo)手續(xù)。除上述發(fā)票外的其他發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，納稅人于2016年7月31日前至主管地稅機(jī)關(guān)辦理已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票的驗(yàn)票及空白發(fā)票的繳銷(xiāo)手續(xù)。

（二）納稅人確有需要延用地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票的，應(yīng)提供經(jīng)地稅部門(mén)確認(rèn)的發(fā)票結(jié)存信息，至主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)票延期使用手續(xù)。

二、關(guān)于營(yíng)改增后地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票范圍問(wèn)題

營(yíng)改增后，地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票范圍為：

（一）符合自開(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可依申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。即月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以上（或按季納稅的，季銷(xiāo)售額9萬(wàn)元以上）的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)只能為其代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”。

（二）不符合自開(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，可依申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以下（或按季納稅的，季銷(xiāo)售額9萬(wàn)元以下）的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

（三）其他個(gè)人（也就是自然人）銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)（包括住房），可依申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即自然人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括住房）或出租不動(dòng)產(chǎn)（包括住房），地稅機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

（四）屬于下列情形之一的，地稅機(jī)關(guān)不得代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票：

1.向其他個(gè)人（也就是自然人）銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)。也就是說(shuō)，買(mǎi)房人或承租人是自然人的，不得代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”。

2.銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的。也就是說(shuō)，免稅不得代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”。

（五）地稅局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具。

三、在機(jī)構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)，是否需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備、開(kāi)具發(fā)票？

在機(jī)構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)，如持機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記的，回機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具發(fā)票，不需在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備開(kāi)具發(fā)票；如超過(guò)規(guī)定期限，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備，領(lǐng)取開(kāi)具發(fā)票。

發(fā)生上述業(yè)務(wù)的自開(kāi)票小規(guī)模納稅人，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

四、開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票票面欄次無(wú)法滿(mǎn)足開(kāi)具需求的，如何填寫(xiě)？

納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開(kāi)具發(fā)票時(shí)需要注明的信息，發(fā)票票面無(wú)相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字。

五、增值稅普通發(fā)票購(gòu)買(mǎi)方信息如何填列？

開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方為已辦理稅務(wù)登記納稅人時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方信息欄內(nèi)容應(yīng)填寫(xiě)齊全，不得漏項(xiàng)；當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方為未辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)購(gòu)方名稱(chēng)、地址，其他項(xiàng)目可不填；當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方為其他個(gè)人時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方名稱(chēng)，其他項(xiàng)目可不填。

六、哪些情形不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的，國(guó)有糧食企業(yè)除外。

（三）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（四）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

（五）金融商品轉(zhuǎn)讓。

（六）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷(xiāo)售額時(shí)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

七、餐飲行業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品能否計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許使用收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額只限于收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。

八、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？

按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十五條的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如下：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

九、哪些營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人可以適用1個(gè)季度的納稅期限？

按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

十、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？

按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

十一、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)按照什么征稅？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，適用于貸款服務(wù)的稅收政策。

十二、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按何稅目繳納增值稅？

《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

十三、不得抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

十四、不征收增值稅項(xiàng)目包括什么？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，下列項(xiàng)目不征收增值稅：

（一）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。

（二）存款利息。

（三）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

（四）房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。

（五）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

值得注意的是，增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅項(xiàng)目，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。

十五、關(guān)于混合銷(xiāo)售界定的問(wèn)題


一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。對(duì)于混合銷(xiāo)售，按以下方法確定如何計(jì)稅：

（一）該銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。

（二）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

（三）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

十六、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人是否允許一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法同時(shí)存在？

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）中規(guī)定，一般納稅人可就相關(guān)應(yīng)稅行為選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因試點(diǎn)納稅人可能發(fā)生多個(gè)應(yīng)稅行為，所以營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人可就不同應(yīng)稅行為選擇不同的計(jì)稅方法，就會(huì)出現(xiàn)一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法同時(shí)存在的情況，是符合政策規(guī)定的。

十七、酒店餐飲外賣(mài)和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的政策適用問(wèn)題

原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣(mài)和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)分別按應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)分別核算銷(xiāo)售額，分別繳納增值稅。此次營(yíng)改增后依然按此原則處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。

十八、賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶(hù)免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，對(duì)提供餐飲服務(wù)是否按視同銷(xiāo)售處理？

賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶(hù)免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，以實(shí)際收到的價(jià)款繳納增值稅，向客戶(hù)免費(fèi)提供餐飲服務(wù)不做視同銷(xiāo)售處理。

十九、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨(dú)收費(fèi)物品如何征稅？

賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷(xiāo)售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，按適用稅率繳納增值稅。

二十、關(guān)于一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策執(zhí)行時(shí)間問(wèn)題

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3第六條規(guī)定：“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行”。一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，試點(diǎn)期間包括2016年1月1日至2016年4月30日。
 

河北省國(guó)家稅務(wù)局

2016年4月30日

本文關(guān)鍵詞： 河北省, 國(guó)家稅務(wù)局, 全面推開(kāi), 營(yíng)改增, 有關(guān)政策問(wèn)題, 解答

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