跨境應稅服務應該享受的增值稅免稅政策解答

一、“營改增”納稅人提供的跨境服務，能否享受免征增值稅優(yōu)惠？應以哪些文件為依據(jù)？

目前，有關(guān)跨境應稅服務增值稅免稅政策的文件主要有3個，分別是：國家稅務總局公告2013年第52號、財稅〔2013〕106號和財稅〔2014〕43號。

其中，財稅〔2013〕106號文件附件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》明確了應稅服務適用免稅政策的范圍，國家稅務總局公告2013 年第52號細化了免稅服務的具體范圍以及相關(guān)稅收管理事項，而財稅〔2014〕43號文件則結(jié)合電信業(yè)“營改增”對免稅范圍進行了補充。

二、哪些跨境服務可以免征增值稅？

根據(jù)上述文件，能夠享受免征增值稅優(yōu)惠政策的跨境應稅服務包括：

1.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務；

2.會議展覽地點在境外的會議展覽服務；

3.存儲地點在境外的倉儲服務；

4.標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務；

5.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務；

6.在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務；

7.提供國際運輸和港澳臺運輸服務但未取得相關(guān)資質(zhì)，或者適用簡易計稅方法的國際運輸和港澳臺運輸服務；

8.向境外單位提供適用簡易計稅方法的研發(fā)服務和設計服務；

9.向境外單位提供的下列應稅服務：①研發(fā)和技術(shù)服務（研發(fā)服務和工程勘察勘探服務除外）、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務（設計服務、廣告服務和會議展覽服務除外）、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、鑒證咨詢服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、遠洋運輸期租服務、遠洋運輸程租服務、航空運輸濕租服務。②廣告投放地在境外的廣告服務。③電信業(yè)服務。

三、申請免稅是否需要辦理相關(guān)免稅備案手續(xù)？

國家稅務總局公告2013年第52號第九條規(guī)定，納稅人提供跨境服務，未按規(guī)定辦理跨境服務免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。第十三條規(guī)定，對試點納稅人前期已進行免稅申報的，應按規(guī)定補辦免稅備案手續(xù)。

四、甲公司向3家境外企業(yè)提供跨境應稅服務，簽署了3份跨境服務合同，其中2份為提供信息技術(shù)服務，1份為提供設備與軟件維護服務。甲公司應如何辦理跨境應稅服務備案？

納稅人辦理跨境服務免稅備案手續(xù)，應當一個合同辦理一項備案；如果一個合同涉及兩個及兩個以上跨境服務業(yè)務的，也應一個合同辦理一項備案。因此，甲公司應分別辦理三項備案。

五、乙公司向注冊在我國洋山保稅港區(qū)內(nèi)的A企業(yè)提供有形動產(chǎn)租賃服務，取得收入100萬元，同時向注冊在法國的B公司提供研發(fā)服務，取得收入200萬元。請問乙公司以上業(yè)務是否均可享受免征增值稅的優(yōu)惠？

國家稅務總局公告2013年第52號第三條規(guī)定，納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務，不屬于跨境服務，應照章征收增值稅。

海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域是經(jīng)國務院批準，設立在我國境內(nèi)，并與境內(nèi)其他單位實行全封閉圍網(wǎng)、海關(guān)依法對進出貨物實施監(jiān)管的特定區(qū)域。目前我國海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域共11種，包括保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、出口監(jiān)管倉庫、進口保稅倉庫、保稅物流中心、珠?？缇彻I(yè)園區(qū)、霍爾果斯國際邊境合作中心。

A企業(yè)所處的我國洋山保稅港區(qū)屬于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，因此，乙公司向A企業(yè)提供有形動產(chǎn)租賃服務，取得的收入100萬元不可以免征增值稅。而向注冊在法國的B公司提供研發(fā)服務，取得收入200萬元可以免征增值稅。

六、辦理跨境服務免稅備案手續(xù)時需要提交哪些資料？

應當提交以下資料：

1.《跨境應稅服務免稅備案表》；

2.跨境服務合同原件及復印件；

3.提供國家稅務總局公告2013年第52號第二條第（一）項至第（五）項跨境服務，應提交服務地點在境外的證明材料原件及復印件；

4.提供國家稅務總局公告2013年第52號第二條第（六）項、（七）項以及第（八）項第1目、第2目跨境服務的，應提交實際發(fā)生國際運輸業(yè)務或者港澳臺運輸業(yè)務的證明材料；

5.向境外單位提供跨境服務，應提交服務接受方機構(gòu)所在地在境外的證明材料。

6.稅務機關(guān)要求的其他資料。

七、丁公司向美國的E公司提供信息技術(shù)服務，獲取人民幣報酬800萬元，符合享受跨境應稅服務免稅條件，丁公司向E公司開具普通發(fā)票，此筆免稅收入在申報時，應如何填寫增值稅納稅申報表？

此筆免稅收入在申報時，應當在當月增值稅申報表附表一第四欄“免稅”第19行“應稅服務”“開具普通發(fā)票”“銷售額”列填800萬元。

八、提供跨境服務免征增值稅的，其增值稅核算和開具發(fā)票有何要求？

增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于免征增值稅項目的進項稅金不得從銷項稅額中抵扣。第十六條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

因此，納稅人提供跨境服務免征增值稅的，應單獨核算跨境服務的銷售額，未分別核算的，不得免稅。具體來說，納稅人應準確計算不得抵扣的進項稅額，從事跨境服務的試點納稅人應分別核算應征增值稅、免征增值稅、簡易計稅方式、非增值稅應稅項目的進項稅額。納稅人已申報抵扣的進項稅額中屬于跨境服務免稅項目對應的進項稅額部分，應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

增值稅暫行條例實施細則第二十六條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應稅勞務營業(yè)額＋免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額＋當期全部營業(yè)額）。

納稅人提供跨境應稅服務適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

九、丙公司向美國的C公司提供信息技術(shù)服務，C公司委托其在我國境內(nèi)的子公司D公司向丙公司支付人民幣報酬300萬元。這筆收入是否屬于從境外取得？丙公司能否享受免稅待遇？

根據(jù)國家稅務總局公告2013年第52號第五條的規(guī)定，納稅人向境外單位有償提供跨境服務，該服務的全部收入應從境外取得。否則，不予免征增值稅。

一般來說，境內(nèi)公司從境外取得的收入應向金融機構(gòu)提供相關(guān)資料并按照金融機構(gòu)相關(guān)規(guī)定在服務貿(mào)易項下進行結(jié)匯。因此，丙公司取得的收入不屬于從境外取得，不得享受免稅待遇。

十、原簽訂的跨境服務合同發(fā)生變更或者跨境服務的有關(guān)情況發(fā)生變化，是否需要重新辦理跨境服務免稅備案？

國家稅務總局公告2013年第52號第十條規(guī)定，原簽訂的跨境服務合同發(fā)生變更或者跨境服務的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍符合規(guī)定的免稅跨境服務范圍的，納稅人應向主管稅務機關(guān)重新辦理跨境服務免稅備案手續(xù)。變化后不屬于免征增值稅范圍的，納稅人應自發(fā)生變化之日起停止享受免征增值稅政策。

十一、提供跨境服務符合免稅規(guī)定的，是否可以放棄免稅？

財稅〔2013〕106號文件附件4第五條規(guī)定，納稅人提供跨境服務符合免稅規(guī)定的，如果放棄免稅，可以根據(jù)要求向主管稅務機關(guān)辦理放棄免稅備案，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

本文關(guān)鍵詞： 跨境應稅服務, 增值稅, 免稅政策, 解答

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