非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)方法

當(dāng)前很多境外企業(yè)集團(tuán)出于自身發(fā)展的需要，將在國(guó)內(nèi)同一控制下的若干個(gè)投資企業(yè)整合，這就必然涉及非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問題。現(xiàn)行稅法規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，可以選擇特殊性稅務(wù)處理，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料；未備案或備案后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)不符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件的，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定。

同時(shí)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。對(duì)于公允價(jià)值的確認(rèn)，現(xiàn)實(shí)工作中存有很多爭(zhēng)議，本文對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價(jià)值及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)分析如下。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的實(shí)現(xiàn)日期應(yīng)為轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)之日。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第七條規(guī)定，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）中規(guī)定的企業(yè)重組，其重組日的確定，按以下規(guī)定處理：股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確認(rèn)

企業(yè)以股權(quán)支付方式發(fā)生的股權(quán)交易行為，在不存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的，應(yīng)由具有合法資質(zhì)的中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露的要求出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，并且在規(guī)定的使用有效期內(nèi)，以評(píng)估價(jià)值作為所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值，確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

其政策依據(jù)可參考以下幾個(gè)文件：

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）第五十三條規(guī)定，企業(yè)通過改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施重組，對(duì)涉及資本權(quán)益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由投資者或者授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究，履行內(nèi)部財(cái)務(wù)決策程序，并組織開展以下工作：（四）委托評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并以評(píng)估價(jià)值作為凈資產(chǎn)作價(jià)或者折股的參考依據(jù)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2006）》（財(cái)政部令第33號(hào)）第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

《商務(wù)部關(guān)于涉及外商投資企業(yè)股權(quán)出資的暫行規(guī)定》（商務(wù)部令2012年第8號(hào)）第六條規(guī)定，用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的境內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。第七條規(guī)定，股權(quán)出資人與被投資企業(yè)的股東或其他投資者可在股權(quán)評(píng)估的基礎(chǔ)上協(xié)商確定股權(quán)作價(jià)金額、股權(quán)出資金額。股權(quán)作價(jià)金額是指以上各方在股權(quán)評(píng)估基礎(chǔ)上共同認(rèn)定的用于出資股權(quán)的交易作價(jià)，股權(quán)出資金額是指股權(quán)作價(jià)金額中計(jì)入被投資企業(yè)注冊(cè)資本的部分，股權(quán)出資金額不得高于股權(quán)評(píng)估值。

《中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)〈以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）〉的通知》（中評(píng)協(xié)〔2007〕169號(hào)）第二條規(guī)定，本指南所稱以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求，運(yùn)用評(píng)估技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中各類資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值或特定價(jià)值進(jìn)行分析、估算，并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)

企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易按照財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，減除股權(quán)成本價(jià)后的差額確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

本文關(guān)鍵詞： 非居民企業(yè), 股權(quán)轉(zhuǎn)讓, 所得, 確認(rèn)方法

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