具有事業(yè)單位法人資質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)報(bào)繳企業(yè)所得稅解析

筆者在執(zhí)業(yè)過程中，多次遇到醫(yī)院相關(guān)人士（包括部分征管稅干）詢問醫(yī)療機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅相關(guān)問題，歸納起來有如下三點(diǎn)：
1、具有事業(yè)單位法人資質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否屬于企業(yè)所得稅的納稅人；
2、如果屬于企業(yè)所得稅法定納稅人，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)哪些所得繳納稅款；
3、如果享受免稅優(yōu)惠，醫(yī)院是否需要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)？

現(xiàn)依據(jù)相關(guān)稅收法律和規(guī)范性文件作以下剖析：
一、具有事業(yè)單位法人資質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否屬于企業(yè)所得稅的納稅人？
法律及規(guī)范性文件
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：
“第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

“第二條：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。”

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：
“第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。”

結(jié)論
醫(yī)院一般系由當(dāng)?shù)厥聵I(yè)單位登記管理局批準(zhǔn)成立的事業(yè)單位，根據(jù)上述規(guī)定，依法在中國(guó)境內(nèi)成立的事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的法定納稅義務(wù)人，因此具有事業(yè)單位法人資質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)所得稅的納稅人。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)哪些收入或所得繳納企業(yè)所得稅？
法律及規(guī)范性文件
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：
“企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。”

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條規(guī)定:
“符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”


《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）規(guī)定：
“非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：
（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（二）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。”

另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]123號(hào)），規(guī)定了符合條件的非營(yíng)利組織必須同時(shí)滿足的條件、申請(qǐng)享受免稅資格需報(bào)送材料明細(xì)等。

結(jié)論
具有事業(yè)單位法人資質(zhì)的醫(yī)院，其宗旨和業(yè)務(wù)范圍，系為人民身體健康提供醫(yī)療與護(hù)理保健服務(wù)，醫(yī)療與護(hù)理、醫(yī)學(xué)教學(xué)、醫(yī)學(xué)研究、衛(wèi)生醫(yī)療人員培訓(xùn)、衛(wèi)生技術(shù)人員繼續(xù)教育、保健與健康教育等；經(jīng)費(fèi)來源多系差額撥款；滿足非營(yíng)利組織條件。因此，只要按照財(cái)稅[2009]123號(hào)規(guī)定取得免稅優(yōu)惠認(rèn)證資格，其非營(yíng)利性收入免征企業(yè)所得稅。但要注意，醫(yī)院的收入五花八門，除非營(yíng)利性收入外，還可能存在房租收入、設(shè)備設(shè)施出租收入，停車費(fèi)收入、院內(nèi)商場(chǎng)商店出租或特許經(jīng)營(yíng)收入、私人救護(hù)車特許經(jīng)營(yíng)收入等，這些收入或所得應(yīng)當(dāng)照章納稅。

三、如果享受免稅優(yōu)惠，醫(yī)院是否需要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)？
法律及規(guī)范性文件
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]123號(hào)）規(guī)定：

“五、非營(yíng)利組織必須按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。取得免稅資格的非營(yíng)利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。取得免稅資格的非營(yíng)利組織注銷時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)處置違反本通知第一條第五項(xiàng)規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。

結(jié)論
不論醫(yī)院所取得的收入是否全部享受免稅優(yōu)惠，均應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。

本文關(guān)鍵詞： 事業(yè)單位, 法人資質(zhì), 醫(yī)療機(jī)構(gòu), 企業(yè)所得稅, 解析

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