關于利用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展情況的調研報告

摘 要：
“十一五”以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，我國中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展，日益成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟的生力軍，為經(jīng)濟快速發(fā)展、社會和諧進步作出了重要貢獻。但由于其自身發(fā)展還不是很快、很協(xié)調、很優(yōu)，為此，需要政府的扶持、鼓勵和引導。在扶持和鼓勵中小企業(yè)發(fā)展的各項政策中，稅收政策占有重要地位，甚至是主導地位。

因此，如何充分利用國家針對中小企業(yè)的稅收政策并逐步健全完善這些政策，進一步促進中小企業(yè)持續(xù)快速健康協(xié)調發(fā)展具有十分重要的作用。

關鍵詞：
稅收  稅收政策  中小企業(yè)

一、我縣中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及作用
近年來,我國經(jīng)濟繁榮、社會穩(wěn)定、國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長,這在很大程度上取決于中小企業(yè)的發(fā)展。我國的中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值和實現(xiàn)的利稅,目前分別占全國的60％和40％左右。在流通領域,中小企業(yè)工業(yè)占全國零售額的90％以上,中小企業(yè)的出口創(chuàng)匯額達到全國出口創(chuàng)匯總額的60％。中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP占全國GDP總值的50％左右。此外,中小企業(yè)還提供了大約75％的城鎮(zhèn)就業(yè)機會,不僅安置了大量的城市下崗職工,還吸收了大批農村剩余勞動力,有力地解決了農村剩余勞動力的轉移和就業(yè)問題,從而保證了社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。從我縣來看，中小企業(yè)創(chuàng)造了全縣80%以上的工業(yè)總產(chǎn)值，50%以上的工業(yè)稅收，近90％的消費品零售總額。其中許多利用本地資源進行深加工發(fā)展起來的中小企業(yè)，特別是在中小企業(yè)發(fā)展中所產(chǎn)生的龍頭企業(yè)，已逐步成為縣內支柱產(chǎn)業(yè)，對繁榮城鄉(xiāng)經(jīng)濟、活躍城鄉(xiāng)市場、滿足群眾多種需求，增加就業(yè)崗位、促進充分就業(yè)、維護社會穩(wěn)定，推動一二三產(chǎn)互動、加速城鄉(xiāng)經(jīng)濟相融、促進縣域經(jīng)濟發(fā)展、增加地方財政收入等方面發(fā)揮了重要作用。
無可否認，中小企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟，創(chuàng)造社會財富，維護社會穩(wěn)定等方面作出了其他任何市場主體不可比擬的重要貢獻，但由于大多數(shù)均屬于勞動密集型企業(yè)，技術設備比較落后，管理粗放，加上某些稅負不公等政策性因素的原因，導致中小企業(yè)的實際稅負偏高，稅收負擔明顯過重，這就決定了中小企業(yè)光靠自身的努力是不夠的，必須需要政府加以政策扶持促進其發(fā)展，而其中最有效、最直接的手段是稅收政策，所以健全完善中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策迫在眉睫。



二、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及存在的問題
（一）現(xiàn)行主要稅收優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行稅收政策中有一些減免稅優(yōu)惠政策，如企業(yè)所得稅政策、福利企業(yè)政策、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)政策、新辦企業(yè)政策、技術企業(yè)政策、貧困地區(qū)政策、鼓勵綜合利用的政策、支持中小企業(yè)發(fā)展的政策、促進再就業(yè)的政策。具體有：
1、對符合國家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（年應納稅所得額3萬元以下），減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、對被認定為高新技術企業(yè)的中小企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關向科技部科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金的捐贈，企業(yè)在年度利潤總額12％以內的部分，個人在申報個人所得稅應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納所得稅稅前扣除。
4、對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè)2 年以上（含2 年），凡符合國家規(guī)定條件的，可按照其投資額的70％在股權持有滿2 年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
5、中小企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以按照國家規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅。
6、中小企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路，公路、城市公共交通、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1 年至第3 年免征企業(yè)所得稅，第4 年至第6 年減半征收企業(yè)所得稅。
7、中小企業(yè)從事國家規(guī)定的符合條件的公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術改造等環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1 年至第3 年免征企業(yè)所得稅，第4 年至第6 年減半征收企業(yè)所得稅。
8、中小企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。
9、中小企業(yè)一個納稅年度內的技術轉讓所得不超過500 萬元的的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
10、中小企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90 ％計入收入總額。
11、中小企業(yè)購置并實際使用《 環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄趴《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10 ％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5 個納稅年度結轉抵免。
12、民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅；安置“四殘”（盲、聾、啞和膚體殘疾）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35 ％以上免征所得稅；安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)超過10 ％不足35 ％的，減半征收所得稅。
13、1998 年7 月1 日國務院決定年銷售額180 萬元以下的小型商業(yè)企業(yè)，增值稅率由6 ％調減為4 ％，等等。
這些優(yōu)惠政策雖然不都是專為中小企業(yè)制定的，但從受益主體來看，大部分中小企業(yè)得到了實惠，無可否認，對中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的積極促進作用。同時，也正是由于現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不系統(tǒng)，部分政策在實際操作中還存在對中小企業(yè)不公平、甚至歧視的問題，因此，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的阻力。

（二）現(xiàn)行稅收政策存在的不足和問題
1、稅收政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。
比如在增值稅方面，對年應稅銷售額在180 萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6％調減為4% ，2003 年和2004 年又兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000 元，銷售應稅勞務的月銷售額3000 元，按次納稅的每次（日）銷售額為200 元。同時，根據(jù)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體的完善辦法，借鑒國外的稅收優(yōu)惠政策，給予了具體的稅收優(yōu)惠建議。從中可以看出，雖然我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施不少，也在不斷的完善，但還是較為零散，而且大多以補充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，這樣做即使較易體現(xiàn)稅收政策的靈活性，但顯然缺乏系統(tǒng)性，也不夠規(guī)范，缺乏有效的法律保證。再拿支持科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策來說，也存在著一定程度的片面性，不利于推動技術創(chuàng)新，主要表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策重結果，輕過程?，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策主要集中在流轉稅和所得稅，這種政策的受惠對象僅限于那些已經(jīng)研制開發(fā)出新產(chǎn)品、新技術、新工藝并實現(xiàn)成果轉讓取得收入的企業(yè)。而就科技進步規(guī)律而言，它是一項需要投入大量資金、設備、人力、時間的活動，在發(fā)明、開發(fā)、設計、中試、推動產(chǎn)業(yè)化過程中企業(yè)投入多，收益少甚至沒有收益。現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策對那些正在進行研究開發(fā)與成果轉化階段的企業(yè)缺少應有的稅收激勵措施，并不能減少科技型中小企業(yè)的投資壓力，也不能降低科技投資的風險。
2、政策目標不明確
現(xiàn)行稅收政策側重于減輕中小企業(yè)的稅收負擔，卻忽視了中小企業(yè)競爭能力的培育，政策的制定既沒有考慮中小企業(yè)自身的特殊性，也沒有考慮中小企業(yè)發(fā)展面臨的問題。而競爭能力的提高恰恰是中小企業(yè)生存發(fā)展的關鍵，應該是政策扶持的重點。
3、優(yōu)惠方式簡單，范圍窄，造成優(yōu)惠政策的低效
我國關于中小企業(yè)的有關稅收規(guī)定局限于稅率優(yōu)惠和減免稅兩種形式，沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等做法。我國現(xiàn)行做法不僅造成收入絕對額的減少，而且優(yōu)惠對象也僅限于取得收益的企業(yè)。此外，缺乏降低投資風險、引導人才流向、降低企業(yè)負擔等方面的政策。
4、稅收政策優(yōu)惠導向不明晰。沒有很好體現(xiàn)“就業(yè)優(yōu)先”政策精神，特別是沒有體現(xiàn)轉移農民、富裕農民政策精神。國家稅收雖然對盈利較少和微利企業(yè)在稅率上實施了優(yōu)惠，事實上照顧的是效率低或規(guī)模微小的企業(yè)，而不是激勵效率高、社會就業(yè)貢獻大的中小企業(yè)。同時現(xiàn)行稅收政策不利于小城鎮(zhèn)的加快發(fā)展，無助于中國城鎮(zhèn)化。

5、優(yōu)惠過寬，管理困難?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策過多過濫，針對性不明顯，難以達到扶持中小企業(yè)向優(yōu)勢、強勢發(fā)展的目的。由于不少稅收優(yōu)惠政策法律層次過低、政出多門且執(zhí)行中差別很大，給一些鉆政策空子偷逃騙稅的人造成可乘之機。如對民政福利企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，由于在政策界定及管理上存在難度，因此假冒這類企業(yè)騙取減免稅優(yōu)惠的情況比較普遍。
6、手段單一，力度較小?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠規(guī)定大多局限在企業(yè)所得稅和增值稅方面，其他稅種涉及較少；優(yōu)惠手段基本上只有降低稅率和減免稅兩種方式，優(yōu)惠力度偏弱，很難為中小企業(yè)在市場競爭中贏得優(yōu)勢。
7、費負沉重，制約發(fā)展。由于中小企業(yè)基本歸口于縣鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派和集資的重點對象，面向企業(yè)的收費項目多，同時，政府對中介機構的指導協(xié)調與監(jiān)督管理還不夠，一些機構的服務質量不高，無序競爭、亂收費的現(xiàn)象時有發(fā)生，特別是某些具有法定檢測鑒定職能和具有一定專業(yè)性并與執(zhí)法機關聯(lián)系較為緊密的中介機構，其部分項目收費額度是企業(yè)應交費的幾倍，據(jù)調查，中小企業(yè)費負一般占到其銷售收入的2.5%—3.5%，有的甚至高達5％以上。過重的費負不僅減弱了稅收優(yōu)惠的效應，而且加大了投資風險，影響了企業(yè)的資信度。
8、稅收管理和服務存在不足。不少地方只重視對稅源大戶、大型企業(yè)的服務和監(jiān)管，對中小企業(yè)要么管得過嚴，要么只重結果不重過程，出了問題一味處罰，再加上地方中介機構少且服務也不完善，難以滿足中小企業(yè)發(fā)展需要，特別是缺乏資金融通、權益維護、創(chuàng)業(yè)輔導、市場開拓、信息收集、技術創(chuàng)新、人員培訓以及工商、稅收、法律和會計等方面的服務，導致中小企業(yè)在建立健全財務管理、依法納稅等方面得不到及時有力的指導和幫助。
9、政策宣傳落實不到位。不少中小企業(yè)對自己應該享受的優(yōu)惠政策不知道或知之較少。盡管現(xiàn)在對新辦國有中小型企業(yè)、對申辦高科技企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、資源利用企業(yè)和勞動就業(yè)服務企業(yè)等制定了若干優(yōu)惠政策，但據(jù)調查，實際執(zhí)行不理想，原因在于很多企業(yè)并不知道這些政策或不清楚操作程序。

三、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的建議



（一）公平中小企業(yè)稅收待遇。一是改革增值稅制。現(xiàn)行增值稅的主要問題是，小規(guī)模納稅人的征收率相對偏高，稅收負擔過重。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的認定辦法主要注重納稅人的規(guī)模大小，沒有重視納稅人的財務核算，存在著對中小企業(yè)的歧視。由于大部分中小企業(yè)受收入規(guī)模限制，不具備一般納稅人資格，不能開具增值稅專用發(fā)票，影響了中小企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。建議在進行增值稅轉型的改革過程中，取消現(xiàn)行增值稅一般納稅人的認定標準，應當不分規(guī)模大小，只要財務制度健全，會計核算真實，有固定經(jīng)營場所，都應享受一般納稅人的待遇。二是完善所得稅制。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面：可以繼續(xù)實行老少邊窮地區(qū)新辦企業(yè)所得稅三年免稅政策并適當延長，對老少邊窮地區(qū)和所得額未達到十萬元以上的企業(yè)實行12%的差別稅率，對所得額達到十萬元以上的則統(tǒng)一實行25％的稅率；建議對縣級企業(yè)財產(chǎn)損失報批權限擴大到50 萬元以上100萬元以下，進一步擴大地方所得稅優(yōu)惠審批權限，同時建議繼續(xù)執(zhí)行對縣以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制為有限責任公司減征10%企業(yè)所得稅并由縣級稅務機構審批。在個人所得稅優(yōu)惠方面：建議國家出臺對自主創(chuàng)業(yè)的合伙企業(yè)與獨資企業(yè)享受減免三年個人所得稅的政策，支持非公有制企業(yè)發(fā)展，鼓勵自主創(chuàng)新；允許個人獨資企業(yè)和合伙小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間選擇，并將股東應得份額并入股東個人所得中計算個人所得稅，避免重復課稅。三是擴大營業(yè)稅政策優(yōu)惠范圍。建議對縣域新辦服務業(yè)型企業(yè)實行三年免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，即一年試產(chǎn)期，兩年免征營業(yè)稅，以解決企業(yè)初期發(fā)展中的困難。建議在對學歷教育實行免征營業(yè)稅的同時，對非學歷職業(yè)培訓也實行減免營業(yè)稅。實際上，勞動密集型服務型行業(yè)如修理、服裝、理發(fā)、廚師等非學歷職業(yè)培訓是促進地方經(jīng)濟發(fā)展的巨大動力，要想地方經(jīng)濟的長足發(fā)展，就要加大非學歷職業(yè)培訓，促使下崗職工再就業(yè)。所以對非學歷職業(yè)培訓實行減免營業(yè)稅有著重要的意義。四是統(tǒng)一出口退稅政策。目前的平均出口退稅率雖在15 %左右，但由于出口退稅特別是對中小企業(yè)的退稅不及時、不到位，致使中小企業(yè)資金運轉困難，影響了中小企業(yè)的發(fā)展和擴大出口。今后在出口退稅政策方面要進一步消除對中小企業(yè)的歧視，使其享受完整的進出口經(jīng)營權。
（二）引導中小企業(yè)吸納更多人員就業(yè)。一是繼續(xù)穩(wěn)定對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、福利企業(yè)、出口企業(yè)、貧困地區(qū)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)中小企業(yè)等實行定期免征、減征稅收政策；二是將現(xiàn)行下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策范圍擴大到農村剩余勞動力，以促進農村剩余勞動力轉移、農業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和農村社會穩(wěn)定；三是對有關再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限可適當延長；四是改變現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠方式，對中小企業(yè)可以按人均利潤水平減征企業(yè)所得稅，以激勵中小企業(yè)吸納更多社會勞動力。

（三）鼓勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新。一是對中小企業(yè)購置的機器設備，可給予一定比例的所得稅減免，并在所得稅前扣除，允許中小企業(yè)加速折舊；二是目前實行的支持高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，只針對地處高新區(qū)內的企業(yè)，建議取消地域限制，對所有的高新技術產(chǎn)業(yè)一視同仁；三是允許中小企業(yè)科技人員工資、用于研究開發(fā)的投入、培訓費用按實際支出在繳納企業(yè)所得稅稅前列支，當年研究開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分給予一定的企業(yè)所得稅抵免；四是對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發(fā)費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅；五是對高科技人員的創(chuàng)造發(fā)明和成果轉讓收益給予一定稅收減免；六是對到鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)工作的科技人員的所得，可在一定期限內減征一定比例的個人所得稅。

（四）加速城鎮(zhèn)化進程。通過運用稅收等多種經(jīng)濟杠桿，加快改變中國二元經(jīng)濟結構和二元社會狀態(tài)，實現(xiàn)“一二三產(chǎn)互動，城鄉(xiāng)經(jīng)濟共融”。對設在縣城（不含城市市區(qū)）及鄉(xiāng)村的中小企業(yè)，在一定期限內減征企業(yè)所得稅；對這些企業(yè)吸納的社會勞動力達到一定比例的，可按比例減征企業(yè)所得稅。

（五）支持解決中小企業(yè)融資難問題。一是對地方非營利性的中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構可免征營業(yè)稅，并針對當前中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構建立過程中的實際困難，建議給予更長時期（如5 年至10 年）免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策；二是建立中小企業(yè)發(fā)展基金，按比例從每年的中小企業(yè)稅收收入增長部分中提取。

（六）健全中小企業(yè)社會保障制度?，F(xiàn)行中小企業(yè)社會保障制度不夠健全，對企業(yè)人員穩(wěn)定、企業(yè)主創(chuàng)業(yè)及企業(yè)發(fā)展造成了較大影響，應盡快開征社會保障稅，將中小企業(yè)及其從業(yè)人員全部納入社會保障范圍，完善社會保障體系，消除中小企業(yè)職工和業(yè)主的后顧之憂。

（七）切實減輕中小企業(yè)負擔。加快“費改稅”步伐，立稅廢費，以取代形形色色的不合理收費項目，真正減輕中小企業(yè)的負擔。

（八）優(yōu)化稅收服務體系。一是加強稅收宣傳與納稅輔導，利用多種媒體宣傳稅收知識，免費提供納稅指南等，讓中小企業(yè)及時了解稅收政策；二是樹立服務優(yōu)先理念，增加服務手段，拓展服務領域，優(yōu)化服務機制，以提高行政效率，為中小企業(yè)辦理涉稅事宜服好務；三是積極推行稅務代理制度，充分發(fā)揮中介機構作用，盡量減少納稅人對納稅細則不了解而造成的納稅失誤；四是成立中小企業(yè)服務中心，為加入中心的中小企業(yè)提供經(jīng)營管理、稅收咨詢、會計指導等服務。

本文關鍵詞： 稅收政策, 中小企業(yè), 發(fā)展情況, 調研報告

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