您當(dāng)前的位置：稅務(wù)機關(guān)能追究建設(shè)方“甲供材”營業(yè)稅的納稅連帶責(zé)任嗎?
在建筑業(yè)勞務(wù)中，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，除裝飾勞務(wù)外，施工方應(yīng)按工程所用的全部材料、物資、動力價款作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。因此，如果材料是建設(shè)方提供的（俗稱“甲供材”），施工方也應(yīng)該并入自己的營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
因此，“甲供材”的營業(yè)稅納稅人是施工方。但是，實際工作中，很多施工方是異地經(jīng)營，且存在很多情況下施工方并沒有就“甲供材”申報繳納營業(yè)稅離開勞務(wù)發(fā)生地了，此時稅務(wù)機關(guān)如何管理“甲供材“稅收呢？國家稅務(wù)總局在線咨詢欄目2011年6月30日發(fā)布的一個在線答疑引起了網(wǎng)上的廣泛關(guān)注：
問題：我公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，發(fā)包一個工程，工程價款1000萬元，其中甲方供材800萬元，乙方勞務(wù)200萬元。我公司以800萬元增值稅發(fā)票，200萬元建安勞務(wù)發(fā)票入帳。800萬元甲方供材是否需要繳建筑業(yè)營業(yè)稅？由開發(fā)商繳還是由乙方繳？有無政策依據(jù)？
國家稅務(wù)總局的答復(fù)：甲供材料是指建筑工程中建設(shè)方或工程發(fā)包方（合同中的甲方）提供工程用各類材料物資、動力等給工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不墊付采購資金、材料發(fā)票交由工程建設(shè)方（工程發(fā)包方）會計處理的材料，工程承接方依合同約定負(fù)責(zé)其工程施工作業(yè)，并向工程建設(shè)方或工程發(fā)包方收取工程款項。營業(yè)稅的納稅人?！稜I業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
關(guān)于甲供材料繳納營業(yè)稅問題。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
《稅收征收管理法實施細則》第四十九條規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承擔(dān)人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。
依據(jù)上述規(guī)定，貴公司與建筑公司簽訂總價值為1000萬的工程合同，其中工程合同內(nèi)甲供材料800萬，無論如何結(jié)算，建筑公司應(yīng)按1000萬繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅并開具建筑業(yè)發(fā)票。
在建筑業(yè)征管中，由于特定甲供材料原因，工程發(fā)包方要求承包方在投標(biāo)報價及工程竣工結(jié)算價中不含甲供材料的，工程承包方出具的建筑業(yè)專用發(fā)票不包括甲供材料的金額。承包方一般以開具建筑業(yè)發(fā)票金額，繳納營業(yè)稅。甲方30日內(nèi)又不向主管稅務(wù)機關(guān)備案報告甲供材料金額。因此，甲方發(fā)包人應(yīng)承擔(dān)納稅連帶責(zé)任，應(yīng)繳納甲供材料費部分（800萬元）的營業(yè)稅額由工程發(fā)包方承擔(dān)。因此，若與建筑公司簽訂總價值為200萬的工程合同，建設(shè)單位提供材料情形，建筑公司在開具發(fā)票時，甲供材料價款不能作為發(fā)票開具金額。
個人觀點：
說實話，這個答復(fù)讓我最感到吃驚的地方是，在施工方?jīng)]有就“甲供材”申報繳納營業(yè)稅的情況下，我們居然用到了《稅收征收管理法實施細則》第四十九條規(guī)定，去追究建設(shè)方的“甲供材”營業(yè)稅的納稅連帶責(zé)任？《稅收征收管理法實施細則》第四十九條的規(guī)定是：發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承擔(dān)人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。
我們這里將建設(shè)單位定義為發(fā)包方，施工方定義為承包方。這個定義似乎沒有問題。因為我們對于建筑施工中經(jīng)常的口頭用于就是這么定義的，及建設(shè)單位是工程的發(fā)包方，施工單位是工程的承包方。但是，我們建筑勞務(wù)合同中的合同關(guān)系真的是《稅收征收管理法實施細則》第四十九條所定義的承包關(guān)系嗎？這個實際就反映了我們立法上的不嚴(yán)謹(jǐn)性。征管法實施條例并沒有對發(fā)包方和承包方給予明確的法律定義，這就導(dǎo)致了理解上的歧義。從立法精神角度來看，征管法實施條例第四十九條所稱的承包經(jīng)營關(guān)系應(yīng)該是《全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制暫行條例》、《關(guān)于承包經(jīng)營中外合資經(jīng)營企業(yè)的規(guī)定》中所定義的承包經(jīng)營關(guān)系，即屬于企業(yè)與承包者通過訂立承包經(jīng)營合同，將企業(yè)的全部或部分經(jīng)營管理權(quán)在一定期限內(nèi)交給承包者，由承包者對合營企業(yè)進行經(jīng)營管理的一種法律關(guān)系。正是由于存在這種內(nèi)部承包的關(guān)系，發(fā)包方的經(jīng)營活動實際是由承包方行使的，且承包方是以發(fā)包方名義經(jīng)營的。因此，征管法實施條例才要求發(fā)包方將相關(guān)情況向稅務(wù)機關(guān)報告，否則要承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。而建筑施工合同中，建設(shè)單位和施工單位之間的關(guān)系根本就不是承包經(jīng)營關(guān)系，這里根本就和《稅收征收管理法實施細則》第四十九條規(guī)定不相關(guān)。所以，我們居然要這條規(guī)定去追究建設(shè)單位對施工方“甲供材”營業(yè)稅的納稅連帶責(zé)任真是叫人感到無法接受。
看到這個答復(fù)，我突然想到了國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔2006〕128號 ）。在這個文件中，國家稅務(wù)總局明確規(guī)定：各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對不動產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅實行項目管理制度。在第二條中規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)不動產(chǎn)銷售和建筑業(yè)工程項目進度監(jiān)控不動產(chǎn)和工程項目的納稅申報、稅款繳納情況，確保稅款及時、足額入庫。不動產(chǎn)銷售及建筑業(yè)工程項目竣工后及時清繳稅款，并出具清算報告。同時第四條還規(guī)定： 納稅人不動產(chǎn)銷售完畢和建筑業(yè)工程項目完工注銷的，應(yīng)自不動產(chǎn)銷售完畢和建筑業(yè)工程項目完工之日起30日內(nèi)，持下列資料向不動產(chǎn)所在地和建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)進行項目登記。如果基層稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格落實國稅發(fā)〔2006〕128號 的規(guī)定，對建筑業(yè)嚴(yán)格按照文件實施項目登記管理，所有工程在完工后都按規(guī)定進行稅務(wù)清算，此時清算的主體是稅務(wù)機關(guān)，則施工方“甲供材”在清算環(huán)節(jié)就應(yīng)該準(zhǔn)確計算并及時入庫了。
因此，我倒在想這個問題，當(dāng)我們基層稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)外地施工企業(yè)來本地施工后，“甲供材”沒有申報繳納營業(yè)稅就走掉了，此時模糊的用《稅收征收管理法實施細則》第四十九條的規(guī)定去追究建設(shè)單位納稅連帶責(zé)任時，如果人家建設(shè)單位根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕128號 規(guī)定，認(rèn)為你基層稅務(wù)機關(guān)沒有按照總局的要求建立建筑業(yè)項目登記制度，或則雖然建立了制度但是沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度中關(guān)于建筑工程清算的規(guī)定導(dǎo)致國家稅款流失，從而要追究我們基層稅務(wù)干部的瀆職責(zé)任時，此時大家該如何應(yīng)對？
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