匯率差引起的增值稅與所得稅報表收入差異處理

問：我公司是出口型企業(yè)，增值稅報表中外銷的收入是根據(jù)免抵退報表中收入填入（匯率根據(jù)國稅網(wǎng)上公布的），而平時入賬時的匯率是根據(jù)總公司公布的匯率，兩個匯率有差異，導(dǎo)致增值稅報表中收入和所得稅報表收入不一致，這種差異是否可以存在？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

第一百三十條規(guī)定，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補繳或者應(yīng)退的稅款。

《增值稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定，納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

根據(jù)上述規(guī)定，從增值稅角度而言，貴公司以外幣結(jié)算的銷售收入可按銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價折合成人民幣。貴公司應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。而從企業(yè)所得稅方面來說，貴公司預(yù)繳時應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣計算應(yīng)納稅額，匯算清繳時按納稅年度最后一日的人民幣匯率折合成人民幣計算應(yīng)納稅額。

表面上增值稅與企業(yè)所得稅所選的折合率并不相同。但企業(yè)不論是選擇銷售發(fā)生當(dāng)天的折合率還是選擇當(dāng)月1日的折合率，根據(jù)《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》第十一條規(guī)定：“企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：



     （一）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。
     （二）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目”企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)按當(dāng)天匯率進行折算。

       根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，該匯兌差額可稅前扣除。經(jīng)過該項期末事項的處理，已將發(fā)生日或發(fā)生當(dāng)月1日的折合率調(diào)整為期末的折后率，與企業(yè)所得稅的規(guī)定一致。

本文關(guān)鍵詞： 匯率差, 增值稅, 所得稅, 報表, 收入, 差異處理

本文鏈接：http://m.per-better.com/shuishounews/516.html