未支付貨款的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

未支付貨款的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問(wèn)題：我公司最近購(gòu)進(jìn)了一批貨物并取得增值稅專用發(fā)票，貨款尚未支付。請(qǐng)問(wèn)，是否必須付款后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

解答：目前沒(méi)有相關(guān)文件規(guī)定必須付款后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)）第二條有過(guò)相關(guān)規(guī)定，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào)）第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)文件中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。

尚未支付貨款的購(gòu)進(jìn)貨物能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

我們是一家經(jīng)營(yíng)煤炭的商業(yè)增值稅一般納稅人。2003年4月9日，我公司從一礦業(yè)集團(tuán)公司購(gòu)進(jìn)4萬(wàn)噸優(yōu)質(zhì)煤，取得了防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票一份，發(fā)票注明增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為124.80萬(wàn)元。2003年5月13日，當(dāng)我們向市國(guó)稅局征收分局申報(bào)認(rèn)證該份增值稅專用發(fā)票時(shí)，該分局認(rèn)為我公司未向銷貨方支付貨款，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故拒絕對(duì)該份發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。

請(qǐng)問(wèn)：未支付貨款的購(gòu)進(jìn)貨物能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：對(duì)于商業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限，自1995年1月1日以來(lái)，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)）第二條第一款第（二）項(xiàng)的規(guī)定，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣，尚未付款的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。


但是，隨著《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱17號(hào)文）的下發(fā)，這一規(guī)定發(fā)生了根本的變化。

該《通知》規(guī)定：自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，其增值稅專用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)）第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定（包括商業(yè)增值稅一般納稅人未付款不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定）。那么，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后，何時(shí)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？

17號(hào)文第一條和第二條規(guī)定：增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自該增值稅專用發(fā)票開(kāi)具之日90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物并取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后，是否付款已不再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件。
所以，你市國(guó)稅局征收分局認(rèn)為你公司因購(gòu)進(jìn)貨物未付款而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而拒絕給予認(rèn)證是錯(cuò)誤的，你們完全可以申請(qǐng)認(rèn)證，并依據(jù)認(rèn)證的增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

本文關(guān)鍵詞： 未支付貨款, 增值稅專用發(fā)票, 抵扣, 進(jìn)項(xiàng)稅

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