非居民間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅收征管面臨五大挑戰(zhàn)

非居民間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅收征管面臨五大挑戰(zhàn)

筆者在日常的稅收管理中發(fā)現(xiàn)，非居民企業(yè)境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為越來越多。自《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號，以下簡稱7號公告）發(fā)布以來，間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為隱含的涉稅風(fēng)險引起了各級稅務(wù)機關(guān)和納稅人的高度重視。從基層稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)驗看，我國對非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的日常管理中存在五大挑戰(zhàn)。

第一，股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息獲取滯后，案件處理時效性弱。根據(jù)7號公告，間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的交易雙方和被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)，可以主動或按照稅務(wù)機關(guān)要求向主管稅務(wù)機關(guān)報告該轉(zhuǎn)讓事項，并提交相關(guān)資料。但在實踐中，鮮有企業(yè)主動向主管稅務(wù)機關(guān)報告轉(zhuǎn)讓事項。究其原因，主要有三點：一是被轉(zhuǎn)讓企業(yè)層級低，無法及時獲悉股權(quán)交易情況；二是境外交易方不熟悉中國稅法規(guī)定；三是境外非居民企業(yè)故意逃避納稅義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)對非居民稅收征管滯后，加大了事后管理和稅款追征的難度。

第二，扣繳義務(wù)履行困難，申報流程不完善。根據(jù)7號公告，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或個人為扣繳義務(wù)人。但是，作為扣繳義務(wù)人，如何判斷轉(zhuǎn)讓方在中國境內(nèi)存在納稅義務(wù)？特別是在合理商業(yè)目的又難以判斷的前提下，扣繳義務(wù)人并不會花大量精力對此作出判斷。當轉(zhuǎn)讓方不認可的情況下，扣繳難以執(zhí)行。同時，一旦支付方?jīng)Q定履行扣繳義務(wù)，如何來確定扣繳稅款的具體金額也是一個難題。作為支付方來說，獲取計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的必要信息非常難，如果涉及多個中間控股公司，計算難度就更大了。

第三，舉證資料來源單一，合理商業(yè)目的判定難度大。目前，對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓合理商業(yè)目的判定依然是實務(wù)中的難點，主要面臨兩個問題：一是判定所依據(jù)的信息和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)主要依靠交易雙方和被轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)主動提供，信息來源單一和信息獲取不充分會對判定結(jié)果造成影響；二是判定對專業(yè)能力的要求很高。特別是其中股權(quán)價值構(gòu)成、功能風(fēng)險與經(jīng)濟實質(zhì)、交易的可替代性等重要因素的判定均較為復(fù)雜。當涉及多層間接轉(zhuǎn)讓和稅收協(xié)定安排時，判定難度更大——這對稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)有了更高的要求。

第四，轉(zhuǎn)讓標的架構(gòu)復(fù)雜，實際征稅地判定爭議多。在實際申報環(huán)節(jié)中，雖然7號公告明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過直接轉(zhuǎn)讓同一境外企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項以上中國應(yīng)稅財產(chǎn)，應(yīng)分別到各所涉主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。但實務(wù)中還存在很多復(fù)雜情況。例如，被轉(zhuǎn)讓中國企業(yè)的實際管理機構(gòu)和職能機構(gòu)所在地存在差異，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)總部設(shè)在北京，而其下屬各職能機構(gòu)則位于多個二線城市，這種情況下由誰來征稅并不明確。

第五，間接轉(zhuǎn)讓形式多樣，轉(zhuǎn)讓所得計算復(fù)雜。間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅所得計算的兩大計算依據(jù)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入方面，在涉及多個中間層或打包轉(zhuǎn)讓的情況下，由于境內(nèi)外各標的物公允價值認定存在差異，受益劃分標準不統(tǒng)一，確定合理轉(zhuǎn)讓價格難度較大。例如，被打包轉(zhuǎn)讓的標的企業(yè)A公司控股1家中國居民企業(yè)，3家境外企業(yè)，而其中1家境外企業(yè)由控股若干中國居民企業(yè)。在類似情況下，確定每個標的物價格的難度就非常大。同時，在關(guān)聯(lián)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所使用的評估方法使用上，成本法、市場法和收益法所計算的評估價格差異較大，對于使用哪種方法稅法并沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)和納稅人在選擇股權(quán)評估方法上長期存在爭議。

基于上述五大問題，筆者建議稅務(wù)機關(guān)積極采取措施予以應(yīng)對。一是加大稅收法規(guī)宣傳力度，建立稅企面對面溝通機制；二是規(guī)范操作，制定非居民企業(yè)申報配套措施；三是加強培訓(xùn)，提升稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和團隊力量；四是進一步明確法律法規(guī)，減少稅企爭議和相關(guān)稅務(wù)機關(guān)之間的爭議；五是不斷探索，總結(jié)典型案例指導(dǎo)實踐。

作者單位：江蘇省無錫市國稅局第六稅務(wù)分局

本文關(guān)鍵詞： 非居民, 間接, 轉(zhuǎn)讓股權(quán), 稅收征管, 挑戰(zhàn)

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