《市級科技經(jīng)費專項審計要點》北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示〔2017〕第6號

北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示〔2017〕第6號





市級科技經(jīng)費專項審計要點

隨著我國創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略大力推進，國家在科學技術方面的投入逐年加大。2016年，國家財政科學技術支出7760.7億元，比2015年增長10.8%。如此巨大的財政資金投入，在“放管服”政府職能改革的新形勢下，通過購買服務的方式將部分監(jiān)督職能交給市場和社會成為必然。會計師事務所作為社會監(jiān)督服務的中堅力量，迎來了重大的機遇與挑戰(zhàn)。如何把握改革良機、拓展相關業(yè)務領域提升效益，如何應對風險、保持健康持續(xù)發(fā)展，是每個會計師事務所和執(zhí)業(yè)人員正在面臨和急需解決的問題。

本提示僅供事務所及相關從業(yè)人員在執(zhí)行社會組織審計業(yè)務時參考，不能替代相關法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師的職業(yè)判斷。事務所及相關從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助從業(yè)人員了解北京市科技經(jīng)費專項審計的重點和難點，規(guī)范執(zhí)行科技經(jīng)費專項審計業(yè)務，北京注協(xié)專家委員會做如下提示。

一、北京市科技計劃項目(課題)經(jīng)費專項審計關注重點

北京市科技經(jīng)費支持的項目分為科技計劃項目(課題)、專項和工作任務等，本提示是依據(jù)《北京市科技計劃項目(課題)經(jīng)費管理辦法》(京財科文〔2016〕2861號)(簡稱《經(jīng)費管理辦法》)編寫，執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)行其他專項、工作任務審計時，需要按照其他專項、工作任務的相關規(guī)定執(zhí)行，同時可以參考本提示的思路和方法。

注冊會計師在執(zhí)行北京市科技計劃項目(課題)經(jīng)費專項審計業(yè)務時，需要關注以下幾個方面：

(一)承擔單位法人責任落實情況

承擔單位作為科技經(jīng)費管理和使用的主體，建立健全與之相適應的內(nèi)部控制制度并保證其有效執(zhí)行是承擔單位的法人責任。

1.檢查相關制度的建立情況

主要包括，檢查是否制定并完善與項目(課題)經(jīng)費管理有關的預算、支出等財務規(guī)章制度；制定科技經(jīng)費、間接費用、績效考核和結余資金等管理辦法；制定預算調(diào)整、變更的申請、批復操作規(guī)程；制定勞務費分配制度、咨詢費、會議費、差旅費支出等管理辦法；制定儀器設備、材料、測試化驗加工費采購規(guī)則(采購流程、合同簽訂、采買入庫、出庫使用、驗收以及進口儀器設備專家論證等)、制定重要事項內(nèi)部公開制度等。

2.檢查相關制度的執(zhí)行情況

注冊會計師應當采用穿行測試和分類檢查、分析等手段，檢查承擔單位相關制度的執(zhí)行情況。

(二)單獨核算情況

經(jīng)費單獨核算是科技經(jīng)費專項審計的前提，是?？顚Ｓ米钣行У谋Ｕ鲜侄?。單獨核算應當包含以下四重含義：

1.統(tǒng)一核算?！督?jīng)費管理辦法》規(guī)定，項目(課題)經(jīng)費應當納入單位財務統(tǒng)一管理，實行單獨核算。此條規(guī)定又包含兩層含義：(1)資金納入單位統(tǒng)一管理；(2)核算應符合單位統(tǒng)一的會計制度。

2.單獨核算。即把項目(課題)經(jīng)費與其他經(jīng)費區(qū)分開來。

3.規(guī)范核算?！督?jīng)費管理辦法》明確規(guī)定，經(jīng)費支出包括直接經(jīng)費、間接經(jīng)費兩大部分十二大科目，并明確規(guī)定了各科目的支出范圍，承擔單位應當嚴格按照各科目的支出范圍進行規(guī)范的記錄。

4.區(qū)分經(jīng)費來源核算。《經(jīng)費管理辦法》第十六條第(一)項規(guī)定，主持單位、承擔單位、專業(yè)服務機構應當對不同來源的項目(課題)經(jīng)費分別進行單獨核算。即在項目(課題)經(jīng)費中對不同來源的經(jīng)費進行劃分。

經(jīng)費支出隨著項目(課題)的執(zhí)行陸續(xù)發(fā)生，單獨核算也應當沿著項目(課題)執(zhí)行的軌跡進行。如果承擔單位沒有按照單獨核算的要求進行核算，而是通過事后歸集等方式，則對其編制的項目(課題)決算報表真實性的驗證難度很大。

(三)政府采購執(zhí)行情況

《經(jīng)費管理辦法》第十六條第(三)項規(guī)定，涉及政府采購事項的，嚴格按照《中華人民共和國政府采購法》及北京市有關規(guī)定執(zhí)行。承擔單位使用財政性資金采購北京市政府集中采購目錄以內(nèi)，或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務項目，均應按照政府采購有關規(guī)定執(zhí)行。

涉及執(zhí)行政府采購的支出科目包括：設備費、材料費、測試化驗加工費、會議費、檔案/出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費(其中的印刷費)。

執(zhí)行政府采購應完整保存政府采購相關資料，如：政府采購合同、中標通知、采購清單、發(fā)票、驗收、入庫單等證明性資料。

(四)自籌經(jīng)費情況

科技經(jīng)費審計是對總經(jīng)費的審計，既包括市財政科技經(jīng)費，也包括承擔單位自籌和其他來源的自籌經(jīng)費的審計。

對自籌經(jīng)費的審計主要關注如下方面：自籌經(jīng)費是否執(zhí)行了單獨核算；自籌經(jīng)費支出與項目(課題)是否具有相關性；自籌經(jīng)費的到位率。自籌資金到位率低于60%，應作為一類問題在審計報告中予以披露；自籌經(jīng)費支出與財政經(jīng)費支出應基本同步等。

(五)預算變更、調(diào)整情況

科技經(jīng)費預算的變更、調(diào)整應遵循“五可調(diào)、三不增、三調(diào)劑、一不變”的原則。

1.“五可調(diào)”：即材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、檔案/出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費、其他費用等五個科目，承擔單位可以根據(jù)自行制定的預算變更、調(diào)整管理辦法規(guī)定的內(nèi)部變更審批程序，自行進行核準調(diào)整。

2.“三不增”：指設備費、勞務費、專家咨詢費，原則不許調(diào)增，如需調(diào)減，可按照承擔單位自行調(diào)整程序，調(diào)整用于其他可調(diào)整的直接費用科目。

3.“三調(diào)劑”：指會議費、差旅費、國際合作交流費三個科目預算可以調(diào)劑使用，但不得突破三項費用預算總額。

4.“一不變”：指間接費用不得調(diào)整。

項目(課題)主要承擔單位變更、預算總額發(fā)生變化，需通過北京市科委報市財政局批準；其他重要事項變更，如：承擔單位(合作單位)變更、起止期變更、課題負責人變更等，需報市科委主管部門批準；預算內(nèi)容發(fā)生變更，如設備的規(guī)格型號變更、會議地點、差旅地點、勞務人員、專家人員等發(fā)生變更，需按照內(nèi)部變更審批程序進行審批、調(diào)整。

(六)多個承擔單位情況

項目經(jīng)費是根據(jù)各項目承擔單位預算由科委直接下?lián)?，主持單位或承擔單位不可向其他項目承擔單位轉(zhuǎn)撥項目經(jīng)費。如確需轉(zhuǎn)撥，必須有市科委的批復文件。注冊會計師發(fā)現(xiàn)存在轉(zhuǎn)撥經(jīng)費情況時，除需取得轉(zhuǎn)撥經(jīng)費的審批依據(jù)外，還應取得收款單位收款、入賬的有效證明資料。

各項目承擔單位應分別填報提交項目(課題)決算表，并對其經(jīng)費支出負責。主持單位應在各承擔單位的決算表基礎上匯總填報項目(課題)決算表；事務所應依據(jù)任務書和預算論證資料，在對各項目承擔單位的經(jīng)費支出(包括自籌資金)分別進行審計的基礎上，出具項目(課題)審計報告。多家事務所參與審計的，總審所應對分審所出具的審計報告進行復核，在此基礎上出具項目(課題)專項審計報告。

(七)起止期外支出情況

對于起止期外的各項支出，主要關注以下四種情況：

1.起始期前的經(jīng)費支出：項目(課題)在起始期前原則上不得有經(jīng)費支出，否則需出具市科委主管處室的確認批復以及經(jīng)費提前支出的相關證明資料。

2.截止期后的經(jīng)費支出：項目(課題)在截止期后原則上不得有經(jīng)費支出，否則需出具市科委主管處室同意項目(課題)延期的批復。

3.應付未付支出：指在起止期內(nèi)簽訂的合同中明確規(guī)定需在課題截止期后支付的合理數(shù)額的尾款或保證金。注冊會計師在審核其與項目(課題)具有相關性、合規(guī)性、合理性后可以確認。針對結題后大額應付未付款項，注冊會計師應當審查其合理性，增加詢證等審計程序，謹慎確認。

4.預計支出：指項目(課題)截止期后三個月內(nèi)，預計發(fā)生的結題驗收費用(如專家咨詢費、會議費)、結題審計費用、間接費用、科技人員激勵費等。在審核其與項目(課題)具有相關性、合規(guī)性、合理性的基礎上謹慎確認。需要提請注意的是，有預算額度才能有預計支出，沒有預算或者預算額度已經(jīng)用完，就不應再確認預計支出。

(八)結轉(zhuǎn)、結余資金情況

項目執(zhí)行期內(nèi)，跨年的科技資金可以結轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。對于按要求完成任務目標、通過驗收的項目(課題)，并且其承擔單位和課題負責人沒有不良信用，結余資金按規(guī)定歸承擔單位使用，在2年內(nèi)由承擔單位統(tǒng)籌安排用于科研活動的直接支出；2年后未使用完的，按規(guī)定收回。特別提請注意的是，審計確認的項目(課題)結余資金應當在審計報告中予以反映。

(九)資金結算方式

《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》(國發(fā)〔2014〕11號)等相關文件規(guī)定：“科研院所、高等學校等事業(yè)單位承擔項目所發(fā)生的會議費、差旅費、小額材料費和測試化驗加工費等，要按規(guī)定實行”公務卡“結算。企業(yè)承擔的項目，上述支出也應當采用非現(xiàn)金方式結算。”因此，項目承擔單位對設備費、大宗材料費和測試化驗加工費、勞務費、專家咨詢費等支出，原則上均應當通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結算。大額資金支出采用現(xiàn)金方式結算，往往隱含重大舞弊風險。

(十)資金結算票據(jù)

資金結算票據(jù)也是不容忽視的一個審計要點，近年來許多案件是通過虛假合同、虛假發(fā)票等套取、轉(zhuǎn)移國家財政資金。注冊會計師應結合出票單位的資質(zhì)情況、資金結算方式、合同簽訂情況等判斷支出事項的合理性，必要時需要對取得的資金結算票據(jù)進行防偽查詢，以防止重大舞弊案件的發(fā)生，降低審計風險。另外，對于出票單位資質(zhì)的審查也至關重要。例如，某課題承擔單位從某商品交易市場購買一套大型灌溉設備，支出50萬元。該商品交易市場是小商品零售市場，不可能銷售大型灌溉設備。通過進一步追查，證實該發(fā)票為虛開，相關合同也純屬虛構。

二、具體經(jīng)費支出科目的審計關注重點

科技計劃項目(課題)經(jīng)費支出具體分為十二大科目，各科目的支出范圍參見《北京市科技計劃項目(課題)經(jīng)費管理辦法》(京財科文〔2016〕2861號)。下面，就各科目的特殊要求和容易出現(xiàn)的錯誤進行重點提示。

(一)設備費

1.《經(jīng)費管理辦法》規(guī)定，設備費一般不予調(diào)增。如果必須調(diào)增，需要市科委主管處室簽署意見。設備的規(guī)格、型號發(fā)生變更也是審計中常見的事項，注冊會計師應取得承擔單位內(nèi)部變更的申請及審批資料。

2.承擔單位采購進口科研儀器設備，需要提供專家論證意見，需要實行備案制管理，提供報備資料。此條是新規(guī)，注冊會計師審計時容易忽視。

3.符合政府采購標準的，應當執(zhí)行政府采購。注冊會計師在執(zhí)行行政事業(yè)單位及一些團體組織承擔的項目(課題)，審計時應注意，這些單位應執(zhí)行政府采購相關的法規(guī)。目前對企業(yè)單位是否要執(zhí)行政府采購程序尚沒有明確的文件規(guī)定。

4.對結題基準日附近發(fā)生的設備采購，要著重審核設備與項目(課題)的相關性、合理性，以防承擔單位將與項目執(zhí)行不相關的設備計入項目支出的情況。例如，某項目在結題審計時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)，項目任務書中用于研發(fā)使用的儀器設備，在結題審計時剛剛運抵項目現(xiàn)場，還沒有拆封。因此，該設備與該項目研發(fā)的相關性存疑。

5.科技經(jīng)費審計，要求對采購的設備進行全面盤點，而不是常規(guī)年度審計的抽查盤點。盤點范圍既包括財政資金采購的設備，也包括自籌資金采購的設備。實踐中經(jīng)常出現(xiàn)注冊會計師僅對任務書中列明的設備進行盤點，任務書中沒有列明或者用自籌資金采購的設備不進行盤點的情況。

如果采購的設備無法進行實地盤查，需由承擔單位提供說明，詳細說明不能盤查的合理理由，且由課題負責人簽字并加蓋單位公章。

(二)材料費

1.材料費預算達到政府采購標準是否履行政府采購程序。材料費的支出是否與任務書及預算評審材料列示相符，如果不符需出具變更、調(diào)整申報及批復。發(fā)生材料采購，承擔單位應提供采購明細單、采購合同、出入庫及相關驗收記錄手續(xù)等。

2.材料費的支出應與課題相關。使用單位內(nèi)部的庫存材料需提供說明、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬憑證、采購發(fā)票復印件、出庫手續(xù)及單位領導簽字的相關資料等。

3.對結題基準日附近發(fā)生的材料采購，要按相關性、合規(guī)性、合理性的原則認真審核，應避免盲目確認。

(三)測試化驗加工費

測試化驗加工費審計是科技經(jīng)費審計的重災區(qū)，測試化驗加工費審計應重視取證工作，除取得支出憑證、發(fā)票外還應包括合同、協(xié)議、明細概算、測試加工結果及相關驗收資料等完整的證據(jù)鏈。

1.如果測試化驗加工費支出發(fā)生在承擔單位的關聯(lián)單位，必須進行延伸審計。外協(xié)單位應提供相應的核算賬簿、支出憑證及其他相關資料，以證實測試化驗加工費支出與本項目的相關性與真實性。

從以往公布的科研人員侵占科技資金案例來看，多數(shù)是通過關聯(lián)單位轉(zhuǎn)移資金實現(xiàn)，注冊會計師可以通過企查查等互聯(lián)網(wǎng)工具查詢測試化驗加工單位與項目承擔單位的關系，謹防以測試化驗加工費名義違規(guī)轉(zhuǎn)移科技經(jīng)費或者將研發(fā)任務外包的情況。

2.對承擔測試化驗加工單位的經(jīng)營范圍要重點關注。審計中若發(fā)現(xiàn)承擔測試化驗加工的單位不具備技術條件、超經(jīng)營范圍提供服務等情形，注冊會計師應保持合理懷疑，進一步實施其他審計程序予以證實。如：咨詢服務機構提供科研方面的測試化驗加工服務等。

(四)燃料動力費

燃料動力費是指在項目(課題)實施過程中相關大型儀器設備、專用科學裝置等運行發(fā)生的，可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗等費用。

1.注冊會計師在對這一科目進行審計時，應特別注意燃料動力費的開支范圍。日常辦公、管理運營的水、電、氣、燃料費及汽車加油費不得計入燃料動力費。

2.如果承擔單位無法單獨計量燃料動力費用，需提供燃料動力費的繳費依據(jù)和合理的分攤計算方法，按比例分攤在此科目中。

(五)差旅費、會議費、國際合作交流費

《經(jīng)費管理辦法》規(guī)定，差旅費、會議費、國際合作交流費三項之間可調(diào)劑使用，但不得突破三項支出預算總額。在審計這三項支出之前，應關注三項支出合計是否突破三項預算總額，突破預算總額部分，不應予以確認。

1.檢查承擔單位是否制定了本單位的差旅費、會議費等管理辦法，并一貫執(zhí)行。如果承擔單位沒有制定本單位的管理辦法，應參照國家和北京市有關規(guī)定執(zhí)行。

2.差旅費是指所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和目標城市的市內(nèi)交通費等。北京市內(nèi)的交通費屬于管理費用的內(nèi)容，可在間接費用中列支。如有證據(jù)表明確屬于項目(課題)的直接支出，應在其他費用中列支。

3.行政事業(yè)單位發(fā)生的會議費支出，首先應考慮會議地點是否為政府采購的會議定點單位；其次，支出憑證除發(fā)票外是否包含會議結算明細單。

4.國際合作交流費的支出應符合國家及北京市外事經(jīng)費管理的有關規(guī)定。發(fā)生國外交流、考察、調(diào)研等費用，應取得出國任務書、出國經(jīng)費預算批復、國際會議通知、出國行程單、相關支出憑證及考察調(diào)研報告等資料。

機關事業(yè)單位因公出國，必須辦理因公護照，不得持因私護照辦理因公出國事項。

(六)檔案/出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費

行政事業(yè)單位承擔的項目(課題)中發(fā)生資料印刷費支出，達到政府采購標準的，應執(zhí)行政府采購。

該科目不得列支通用軟件費，專用軟件應在任務書或立項論證材料中寫明；專用通訊費指特殊通信設備等的通信費，而非日常手機、電話的通訊費用。

專利申請費，是指項目(課題)形成的專利，且只能列支專利申請費，不能列支專利維護費。

(七)勞務費、專家咨詢費

勞務費、專家咨詢費支出應提供人員身份信息、費用簽收記錄等資料，原則上應當通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結算；勞務費、專家咨詢費應如實支付，不得計提，不得虛列人數(shù)、虛增天數(shù)、虛報冒領，不得支付給機構。審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，長期計提勞務費，至結題后很長時間仍未發(fā)放的情況，注冊會計師應判斷其合理性。

注冊會計師在執(zhí)行高校承擔的項目(課題)審計時，尤其注意勞務費發(fā)生的真實性。已經(jīng)公布的科研經(jīng)費案例中，以學生身份冒領勞務費的情況尤為突出。

(八)其他費用

其他費用是指項目(課題)實施過程中不能記入上述科目的其他直接支出，包括北京地區(qū)調(diào)研發(fā)生的交通費、租車費、汽油費、就餐費等。

審計時應重點關注：支出相關性的證明資料；咨詢費、勞務費、材料費、燃動費、測試化驗加工費等支出，不得在其他費用中列支。

(九)間接費用

間接費用是指項目承擔單位在組織實施項目(課題)過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關費用，專門用于補償項目承擔單位為項目實施所發(fā)生的間接成本和績效支出。

審計時應重點關注：間接費用不得調(diào)整。如有結余，應做結余資金處理；承擔單位應當制定間接費用管理辦法、績效支出管理辦法；間接費用可以提取、可以列支，也可以部分提取、部分列支；績效支出只能用于項目組成員。

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