國稅發(fā)〔1994〕148號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》【全文廢止】

國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知【全文廢止】





國稅發(fā)〔1994〕148號

【全文廢止，廢止依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第35號】

依照中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱稅法）及其實施條例（以下簡稱實施條例）和我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關(guān)法規(guī)，現(xiàn)對在中國境內(nèi)無住所的個人由于在中國境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織（以下簡稱中國境內(nèi)企業(yè)）或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所以及稅收協(xié)定所說常設(shè)機(jī)構(gòu)（以下簡稱中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)）擔(dān)任職務(wù)，或者由于受雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作，而取得的工資薪金所得應(yīng)如何確定征稅問題，明確如下：

一、關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定根據(jù)實施條例第五條第（一）項的法規(guī)，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。

二、關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務(wù)的確定。

根據(jù)稅法第一條第二款和實施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免于申報繳納個人所得稅。對前述個人應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計帳簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。

上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)的期限申報繳納。

三、關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人納稅義務(wù)的確定根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條法規(guī)的情況外，不予征收個人所得稅。

上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)期限申報納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定法規(guī)的有關(guān)期間中連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納。

四、關(guān)于在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年的個人納稅義務(wù)的確定根據(jù)稅法第一條第一款、實施條例第六條的法規(guī)，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計帳簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。

上述個人，在1個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法法規(guī)的期限申報繳納。

五、中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的法規(guī)，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照本通知第二條、第三條、第四條的法規(guī)確定納稅義務(wù)。

六、不滿1個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算屬于本通知第二條、第三條、第四條、第五條所述情況中的個人，凡應(yīng)僅就不滿一個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計算實際應(yīng)納稅額，其計算公式如下：

當(dāng)月應(yīng)納稅款＝ 按當(dāng)月境內(nèi)外工資總額計算的稅額×（1－當(dāng)月境外支付工資／當(dāng)月工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)）

如果屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計算應(yīng)納稅額。

七、本通知法規(guī)自1994年7月1日起執(zhí)行。以前法規(guī)與本通告法規(guī)內(nèi)容有不同的，應(yīng)按本通知法規(guī)執(zhí)行。

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