國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局深化增值稅改革宣傳輔導(dǎo)36問(wèn)

國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局深化增值稅改革宣傳輔導(dǎo)36問(wèn)

為確保深化增值稅改革有關(guān)政策落實(shí)到位，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào))等文件精神，對(duì)納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)比較關(guān)注的若干問(wèn)題細(xì)化宣傳如下。如后期與總局規(guī)定不一致的，以總局規(guī)定為準(zhǔn)。
 

第一部分 基本規(guī)定

一、自2019年4月1日起，增值稅稅率如何調(diào)整？

(一)增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

(二)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(三)原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

二、本次增值稅改革除降低稅率外，還有哪些配套措施？

(一)進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，將國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣。

(二)把不動(dòng)產(chǎn)分兩年抵扣改為一次全額抵扣，增加納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)。

(三)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)的納稅人，按進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，政策期限截至2021年底。

(四)對(duì)納稅人新增的留抵稅額，按有關(guān)規(guī)定予以退還。

三、深化增值稅改革有關(guān)政策出臺(tái)后，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)、一般納稅人增值稅申報(bào)表是否同步調(diào)整？

已同步調(diào)整。納稅人可自2019年4月1日起，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中使用調(diào)整后的稅率開(kāi)具發(fā)票。自2019年5月1日起，正式啟用調(diào)整后的一般納稅人增值稅申報(bào)表。
 

第二部分 降低增值稅稅率
 

四、2019年3月31日前發(fā)生的業(yè)務(wù)，4月1日后適用什么稅率、如何開(kāi)票？

按現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人開(kāi)具發(fā)票適用稅率應(yīng)依據(jù)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確定，納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月31日前的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日后的，按照調(diào)整后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

五、2019年3月31日前開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，4月1日后因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，如何處理？

應(yīng)分別按以下情形處理：

(一)銷(xiāo)售方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方，以及購(gòu)買(mǎi)方尚未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的，由銷(xiāo)售方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》，并按照調(diào)整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

(二)購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣，或者購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票尚未申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，由購(gòu)買(mǎi)方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》，銷(xiāo)售方根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》按照調(diào)整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

六、2019年3月31日前開(kāi)具的增值稅發(fā)票，4月1日后因開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，如何處理？

開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

七、2019年4月1日后，未實(shí)行核定扣除方法的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

(一)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得適用稅率的專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)，按票面注明的增值稅額抵扣。

(二)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。

從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

上述(一)、(二)、(三)所列情形，用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的，在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物，又用于生產(chǎn)其他貨物服務(wù)的，應(yīng)分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(六)從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

(七)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

八、2019年4月1日后，實(shí)行核定扣除方法的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

(一)以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。具體計(jì)算公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/(1＋扣除率)

(二)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，扣除率為9%。具體計(jì)算公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1－損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×9%/(1＋9％)

(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，用于生產(chǎn)適用13%稅率貨物的扣除率為10%，用于生產(chǎn)適用9%稅率貨物的扣除率為9%。具體計(jì)算公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/(1+9%)

九、納稅人2019年3月31日前購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，2019年4月1日后領(lǐng)用的，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

納稅人2019年3月31日前購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品已按10%的扣除率申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2019年4月1日后用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，可在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除2%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

十、適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策的納稅人，加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額如何申報(bào)？

按照政策規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)按照1%加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”。

十一、2019年4月1日后，納稅人補(bǔ)開(kāi)的適用原增值稅稅率的發(fā)票，如何進(jìn)行申報(bào)？

申報(bào)表調(diào)整后，納稅人申報(bào)適用16%、11%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。

【例】納稅人2019年5月補(bǔ)開(kāi)2019年3月的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票貨物品名為“鋼材”，發(fā)票適用稅率為16%。2019年6月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，該張發(fā)票的金額填入《附列資料(一)》“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”欄第1列，稅額填入《附列資料(一)》“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”欄第2列。
 

第三部分 不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣

十二、2019年4月份購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是否需要分2年抵扣？

不需要。自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，在取得進(jìn)項(xiàng)稅額的當(dāng)期一次性抵扣。

十三、改變用途的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

(一)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，用于不得抵扣項(xiàng)目的，應(yīng)將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

(二)按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)于改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

不動(dòng)產(chǎn)原值、不動(dòng)產(chǎn)凈值是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算的賬面金額。

十四、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額如何申報(bào)抵扣？

(一)納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證分別填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“(一)認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”和 “(二)其他扣稅憑證”對(duì)應(yīng)欄次。同時(shí)，應(yīng)將其合計(jì)數(shù)填入第9欄“(三)本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”。

(二)前期因政策規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以自4月稅款所屬期起，將2019年3月稅款所屬期原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，一次性全額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第8b欄“其他”。

(三)納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》8b欄“其他”、“稅額”欄次。
 

第四部分 旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣

十五、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有哪些？

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票以及公路水路等其他客票。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2017年第16號(hào)公告，納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票應(yīng)在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。

十六、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票的，如何判斷進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策執(zhí)行日期？

購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)際發(fā)生日期在2019年4月1日后，并取得2019年4月1日后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票的，可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

十七、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路客票的，如何判斷進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策執(zhí)行日期？

以客票上注明的運(yùn)輸服務(wù)提供日期判斷。票面注明服務(wù)提供日期在2019年4月1日后的，可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

十八、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

不能。納稅人提供國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購(gòu)買(mǎi)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

十九、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額。

二十、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得航空運(yùn)輸電子客票行程單的，如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

二十一、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得鐵路車(chē)票的，如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，按照下列公式計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

二十二、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得公路、水路等客票的，如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的，按照下列公式計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

二十三、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何申報(bào)？

納稅人應(yīng)根據(jù)取得增值稅扣稅憑證的種類(lèi)，分別填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次：

(一)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“(一)認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次。

(二)取得增值稅電子普通發(fā)票和注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等客票的，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第8b欄“其他”。

(三)本期用于抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證合計(jì)，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第10欄。
 

第五部分 加計(jì)抵減應(yīng)納稅額

二十四、本次新增的加計(jì)抵減政策具體是指？

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

二十五、符合哪些條件的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策？

應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù))的。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。

提供四項(xiàng)服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%。

1.銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

2.銷(xiāo)售額占比的計(jì)算區(qū)間，按以下情形分別確定：

(1)2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷(xiāo)售額(經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額)符合規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

【例1】某物業(yè)公司于2018年1月成立并登記為一般納稅人，其2018年4月至2019年3月期間提供物業(yè)服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，則該納稅人從2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

【例2】某物業(yè)公司于2019年2月成立并登記為一般納稅人，其2019年2月至2019年3月期間提供物業(yè)服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，則該納稅人從2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

(2)2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

【例3】某物業(yè)公司于2019年4月成立并登記為一般納稅人，其2019年4月至2019年6月期間提供物業(yè)服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，則該納稅人從2019年4月起適用加計(jì)抵減政策。

二十六、加計(jì)抵減額如何計(jì)提？

(一)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

(二)按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

(三)已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

二十七、加計(jì)抵減額如何抵減應(yīng)納稅額？

第一步，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱(chēng)抵減前的應(yīng)納稅額)。

第二步，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

(一)抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

(二)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。

(三)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

二十八、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的如何適用加計(jì)抵減政策？

(一)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

(二)納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

二十九、適用加計(jì)抵減政策的納稅人應(yīng)如何核算？

納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。政策執(zhí)行到期后，不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

三十、適用加計(jì)抵減政策的納稅人如何辦理相關(guān)手續(xù)？

適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，無(wú)須報(bào)送其他資料。

適用加計(jì)抵減政策的納稅人在提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》時(shí)，同時(shí)兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷(xiāo)售額計(jì)算確定。符合條件的，需再次提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

三十一、適用加計(jì)抵減政策的納稅人，加計(jì)抵減的稅額如何進(jìn)行申報(bào)？

加計(jì)抵減的稅額應(yīng)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。
 

第六部分 試行留抵退稅制度

三十二、2019年增值稅留抵稅額退稅制度的適用對(duì)象與2018年相比有何變化？

2018年留抵退稅的行業(yè)包括裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)。

2019年留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，納稅人符合規(guī)定條件的，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。

三十三、納稅人申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額，需要符合哪些條件？

同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

(一)自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

(二)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

(三)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；

(四)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

(五)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

三十四、納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額如何計(jì)算？

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。

(一)增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

(二)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

三十五、納稅人何時(shí)可以申請(qǐng)退還留抵稅額?

符合條件的納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。

三十六、納稅人取得退還的留抵稅額后，若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請(qǐng)退稅？

納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅條件進(jìn)行判斷，增量留抵稅額仍然是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額，已計(jì)算退稅的連續(xù)期間不得重復(fù)計(jì)算。

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本文關(guān)鍵詞： 湖北省稅務(wù)局, 增值稅, 改革, 宣傳, 輔導(dǎo)