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(一)會計科目
1.會計科目表
2.會計科目使用說明
第01號科目 現(xiàn)金及存款
一、本科目核算個體戶的庫存現(xiàn)金以及個體戶存入銀行或其他金融機構(gòu)的款項。
二、個體戶收到現(xiàn)金或存入款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金或銀行存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、本科目的借方余額反映個體戶的庫存現(xiàn)金和存款的余額。
第02號科目 應(yīng)收款項
一、本科目核算個體戶因從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的應(yīng)收和暫付其他單位或個人的款項。個體戶向購貨單位或接受勞務(wù)單位或個人預(yù)收的款項也應(yīng)在本科目核算。
二、個體戶發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目，如需交納增值稅的，還應(yīng)按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅金”科目；收到款項時，借記“現(xiàn)金及存款”科目，貸記本科目。
三、對于確實不能收回的應(yīng)收款項，可按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時，借記“現(xiàn)金及存款”科目，貸記“營業(yè)費用”科目。
四、個體戶預(yù)收款項時，借記“現(xiàn)金及存款”科目，貸記本科目；收入實現(xiàn)時，按應(yīng)收款項總額借記本科目，貸記“營業(yè)收入”科目，如需交納增值稅的，還應(yīng)按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅金”科目。應(yīng)收款項總額與預(yù)收款項相抵后的差額為尚未收到的款項。
五、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。
第03號科目 存貨
一、本科目核算個體戶各種庫存存貨的實際成本。
存貨包括個體戶的各種材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品以及用于設(shè)備維修、勞動保護、辦公等方面的材料物品。
二、外購存貨的實際成本包括買價、運雜費、合理損耗及應(yīng)計入存貨成本的稅金等。商品流通業(yè)個體戶購入存貨過程中發(fā)生的進貨費用，應(yīng)直接作為營業(yè)費用，不計入存貨成本。
三、個體戶購入存貨，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”、“應(yīng)付款項”科目。
四、業(yè)主投入的存貨，應(yīng)按確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“業(yè)主資金”科目。
五、個體戶因出售存貨而結(jié)轉(zhuǎn)存貨的實際成本，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。
發(fā)出存貨的實際成本，原則上應(yīng)按加權(quán)平均法計算確定。
六、個體戶的各種存貨應(yīng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，應(yīng)查明原因，核實處理。
盤盈的存貨，應(yīng)借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目；盤虧或毀損的存貨，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。
第06號科目 長期資產(chǎn)
一、本科目核算個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的凈值。
二、個體戶擁有符合“計稅辦法”規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”進行明細(xì)核算。
三、增加固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”、“業(yè)主資金”等科目；計提固定資產(chǎn)折舊，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。
四、因出售等原因減少固定資產(chǎn)，按照售價，借記“現(xiàn)金及存款”等科目，按照固定資產(chǎn)凈值，貸記本科目，如售價大于凈值，按兩者的差額貸記“營業(yè)費用”科目；如售價小于凈值，按兩者的差額借記“營業(yè)費用”科目。
五、個體戶取得符合“計稅辦法”規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”、“業(yè)主資金”等科目；按期攤銷時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。
第10號科目 應(yīng)付款項
一、本科目核算個體戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中借入和應(yīng)付的款項。
二、個體戶借入款項時，借記“現(xiàn)金及存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。
按照中國人民銀行規(guī)定的同類同期貸款利率計算的借款利息，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；實際支付時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。
三、個體戶發(fā)生應(yīng)付款項，借記“存貨”等科目，貸記本科目；支付款項時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。
四、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。
第11號科目 應(yīng)交稅金
一、本科目核算個體戶應(yīng)交納的各項稅金及附加，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、個人所得稅、教育費附加等。個體戶代扣代交的從業(yè)人員個人所得稅，也在本科目核算。
二、個體戶計算出上述個人所得稅和增值稅以外的各項應(yīng)交稅金和教育費附加，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；實際交納時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。
三、作為增值稅小規(guī)模納稅人的個體戶，按照銷售中實際收取的或應(yīng)收取的款項，借記“現(xiàn)金及存款”、“應(yīng)收款項”科目，按照應(yīng)交納的增值稅額，貸記本科目，按照不含稅的銷售收入金額，貸記“營業(yè)收入”科目；實際交納時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。如為增值稅一般納稅人，參照《個體工商戶會計制度（試行）》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、根據(jù)稅法規(guī)定，個體戶的個人所得稅按年計算，分月預(yù)交，年度終了后匯算清交。個體戶按月預(yù)交個人所得稅時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。年度終了，個體戶按照“計稅辦法”的規(guī)定，計算出全年應(yīng)交的個人所得稅額，借記“業(yè)主資金”科目，貸記本科目。如應(yīng)交數(shù)大于預(yù)交數(shù)，表示欠交的個人所得稅，應(yīng)于上交時借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目；如應(yīng)交數(shù)小于預(yù)交數(shù)，表示多交的個人所得稅，按照規(guī)定給予退稅時，借記“現(xiàn)金及存款”科目，貸記本科目。
五、計算出由個體戶代扣代交的從業(yè)人員個人所得稅，借記“應(yīng)付款項”等科目，貸記本科目；實際上交時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。
六、個體戶對于不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的印花稅、耕地占用稅等項稅金，不通過本科目核算。實際交納時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。
七、本科目借方余額為多交的稅款，貸方余額為欠交的稅款。
第21號科目 業(yè)主資金
一、本科目核算業(yè)主投入生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金，以及本年生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤和以前年度利潤(或不能以經(jīng)營所得稅前彌補的虧損)的結(jié)存情況。
二、業(yè)主投入的供生產(chǎn)經(jīng)營中使用的貨幣資金、實物等，借記“現(xiàn)金及存款”、“存貨”、“長期資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
三、業(yè)主借出或減少生產(chǎn)經(jīng)營資金，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”等科目；業(yè)主歸還或增加資金，借記“現(xiàn)金及存款”等科目，貸記本科目。
業(yè)主通過購買股票債券、與他人合資辦企業(yè)等方式進行對外投資，應(yīng)作為業(yè)主借出生產(chǎn)經(jīng)營資金處理。對外投資取得的收益，作為業(yè)主個人收入處理，不記入個體戶賬內(nèi)。
四、本年發(fā)生的按“計稅辦法”規(guī)定不得在所得稅前列支的費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”、“存貨”等科目；年終經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)核定不能在所得稅前列支的費用，由“營業(yè)費用”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目。
從個體戶賬內(nèi)代為支付的業(yè)主個人或其家庭支出，應(yīng)視同業(yè)主提款，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”等科目。
五、年度終了時，如果主管稅務(wù)機關(guān)允許按照一定的標(biāo)準(zhǔn)扣除業(yè)主費用，應(yīng)按允許扣除金額，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。
六、個體戶將計算出的本年應(yīng)稅所得，按照“計稅辦法”的規(guī)定彌補以前年度虧損后如有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年應(yīng)稅所得”科目，貸記本科目。
七、年度終了，個體戶應(yīng)根據(jù)“計稅辦法”的規(guī)定計算出全年應(yīng)交的個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。
八、將按照“計稅辦法”規(guī)定，超過彌補期限的以前年度虧損，由“本年應(yīng)稅所得”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“本年應(yīng)稅所得——應(yīng)彌補的虧損(××年度)”科目。
第22號科目 本年應(yīng)稅所得
一、本科目核算個體戶本年生產(chǎn)經(jīng)營活動的應(yīng)納稅所得。應(yīng)由經(jīng)營所得稅前彌補的虧損，也通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：
1.本年經(jīng)營所得。
2.應(yīng)彌補的虧損。
三、年末，個體戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入和營業(yè)費用，計算確定本年經(jīng)營所得。結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)將“營業(yè)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“營業(yè)收入”科目，貸記本科目(本年經(jīng)營所得)；將“營業(yè)費用”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記“營業(yè)費用”科目。營業(yè)收入減營業(yè)費用的差額如為正數(shù)，即為本年經(jīng)營所得；反之，為經(jīng)營虧損。
四、計算出的本年經(jīng)營所得，一般為本年應(yīng)稅所得，應(yīng)轉(zhuǎn)入“業(yè)主資金”科目，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記“業(yè)主資金”科目，并按“計稅辦法”規(guī)定交納所得稅；如按“計稅辦法”規(guī)定，可在稅前彌補以前年度虧損的，應(yīng)按彌補金額，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記本科目(應(yīng)彌補的虧損——××年度)；本年經(jīng)營所得減去彌補以前年度虧損后如有余額的，為本年應(yīng)稅所得，應(yīng)轉(zhuǎn)入“業(yè)主資金”科目，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記“業(yè)主資金”科目。
五、計算出的本年經(jīng)營虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)彌補的虧損”明細(xì)科目，借記本科目(應(yīng)彌補的虧損——××年度)，貸記本科目(本年經(jīng)營所得)。
六、按照“計稅辦法”規(guī)定，從發(fā)生虧損的下一年度起，超過5年彌補期限的以前年度虧損，不再以經(jīng)營所得稅前彌補，應(yīng)將不能再以經(jīng)營所得稅前彌補的虧損余額從“應(yīng)彌補的虧損”明細(xì)科目轉(zhuǎn)到“業(yè)主資金”科目，借記“業(yè)主資金”科目，貸記本科目(應(yīng)彌補的虧損——××年度)。
七、本科目年末如有余額，反映個體戶至本年末尚可用經(jīng)營所得稅前彌補的虧損。
第31號科目 營業(yè)收入
一、本科目核算個體戶從事各種生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的各項收入，包括存貨銷售和提供勞務(wù)取得的收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)盤盈、處理長期資產(chǎn)凈收益、罰款收入及其他各項應(yīng)稅營業(yè)收入。
二、個體戶取得各項營業(yè)收入，借記“現(xiàn)金及存款”、“應(yīng)收款項”等科目，貸記本科目，需要交納增值稅的，還應(yīng)按增值稅額貸記“應(yīng)交稅金”科目。
三、本年發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年還是以前年度的，都應(yīng)沖減本年的營業(yè)收入，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”等科目。
四、年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
第32號科目 營業(yè)費用
一、本科目核算個體戶已銷售存貨、勞務(wù)或出售長期資產(chǎn)的實際成本，以及各項可以在所得稅前列支的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、稅金等其他各項支出。
二、期末，應(yīng)根據(jù)本期銷售的各種存貨、勞務(wù)和長期資產(chǎn)等的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，借記本科目，貸記“存貨”、“長期資產(chǎn)”等科目。
個體戶原則上應(yīng)采用加權(quán)平均法確定銷售存貨的實際成本。
三、已售出的存貨發(fā)生銷售退回時，可以直接從退回當(dāng)期的銷售數(shù)量中減去，也可以單獨計算本期銷售退回的存貨成本，借記“存貨”科目，貸記本科目。
四、個體戶發(fā)生的不能在稅前列支的各項費用或雖然可以列支但超過了主管稅務(wù)機關(guān)核定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)在“業(yè)主資金”科目核算，借記“業(yè)主資金”科目，貸記“現(xiàn)金及存款”等科目；但對于在發(fā)生時并不能確定是否可以稅前列支的費用支出，如業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出等，應(yīng)于發(fā)生時記入本科目，借記本科目，貸記“現(xiàn)金及存款”等科目。年度終了時，按照主管稅務(wù)機關(guān)核定的不得在所得稅前列支的金額從本科目轉(zhuǎn)入“業(yè)主資金”科目，借記“業(yè)主資金”科目，貸記本科目。
五、個體戶在年終結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的涉及以前年度的會計錯誤，應(yīng)在本年度賬戶中進行調(diào)整。其中，如為以前年度少計收益、多計費用的，借記有關(guān)科目，貸記本科目，需要補交流轉(zhuǎn)稅的，還應(yīng)同時按應(yīng)補交的流轉(zhuǎn)稅金額貸記“應(yīng)交稅金”科目；如為以前年度多計收益、少計費用的，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
如果主管稅務(wù)機關(guān)要求個體戶立即補交以前年度損益調(diào)整事項的個人所得稅，應(yīng)視同本年預(yù)交個人所得稅，按補交金額，借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記“現(xiàn)金及存款”科目。已補交的個人所得稅金額應(yīng)在年終匯算清交時一并調(diào)整。
六、年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
(二)會 計 報 表
1.會計報表格式
2.會計報表編制說明
一、本表反映個體戶在本年內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得(或經(jīng)營虧損)。
二、本表各項目的內(nèi)容及其填列方法如下：
1.“營業(yè)收入”項目，反映個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的各項收入，如存貨銷售收入、勞務(wù)收入等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)收入”科目中轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得”科目的金額填列。
2.“營業(yè)費用”項目，反映個體戶本年已銷售產(chǎn)品、商品、勞務(wù)、長期資產(chǎn)等的實際成本，以及可以在所得稅前列支的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、稅金等其他各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)費用”科目中轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得”科目的金額填列。
3.“本年經(jīng)營所得”項目，反映個體戶本年實現(xiàn)的經(jīng)營所得，如為經(jīng)營虧損以“－”號表。
4.“應(yīng)彌補的以前年度虧損”項目，反映個體戶按照“計稅辦法”的規(guī)定，可以用本年經(jīng)營所得彌補的以前年度虧損的數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)“本年應(yīng)稅所得——應(yīng)彌補的虧損”明細(xì)科目中借方余額分析填列。
5.“本年應(yīng)稅所得(如為虧損以“－”號表示)”項目，反映個體戶本年度據(jù)以計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額或應(yīng)由以后年度經(jīng)營所得稅前彌補的虧損金額。如為負(fù)數(shù)，表示虧損，不需要交納所得稅。
6.“年末資產(chǎn)合計”項目，反映個體戶在年末時擁有資產(chǎn)的賬面凈值的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金及存款”、“應(yīng)收款項”、“存貨”和“長期資產(chǎn)”等資產(chǎn)類科目的年末余額的合計數(shù)列。
7.“年末負(fù)債合計”項目，反映個體戶在年末時的負(fù)債的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付款項”和“應(yīng)交稅金”等負(fù)債類科目的年末余額的合計數(shù)填列。
8.“年末業(yè)主權(quán)益合計”項目，反映個體戶在年末時業(yè)主權(quán)益的金額，應(yīng)根據(jù)“業(yè)主資金”、“本年應(yīng)稅所得”等權(quán)益類科目的年末余額的合計數(shù)填列。本項目的數(shù)字=“年末資產(chǎn)合計”－“年末負(fù)債合計”。
9.“本年應(yīng)交所得稅”項目，反映個體戶按照“計稅辦法”規(guī)定，計算確定的個體戶本年應(yīng)交納的所得稅，本項目的數(shù)字=本年應(yīng)稅所得×稅率。本年應(yīng)稅所得如為負(fù)數(shù)，本項目空置不填。
10.“累計欠交所得稅”項目，反映個體戶至本年末累計欠交的所得稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目中有關(guān)明細(xì)科目的貸方余額分析填列。
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