財庫[2015]91號《財政部關(guān)于地方政府專項(xiàng)債券會計(jì)核算問題的通知》

財政部關(guān)于地方政府專項(xiàng)債券會計(jì)核算問題的通知

財庫[2015]91號         2015.4.20

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財政廳（局）：
 
為適應(yīng)地方政府專項(xiàng)債券預(yù)算管理需要，規(guī)范地方政府專項(xiàng)債券會計(jì)核算，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)〔2014〕43號）、《財政部關(guān)于印發(fā)2015年地方政府專項(xiàng)債券預(yù)算管理辦法的通知》（財預(yù)〔2015〕32號），以及財政總預(yù)算會計(jì)管理相關(guān)制度規(guī)定，現(xiàn)就地方政府專項(xiàng)債券會計(jì)核算有關(guān)事項(xiàng)通知如下： 

一、專項(xiàng)債券發(fā)行的會計(jì)處理 

（一）省級財政部門實(shí)際收到地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行收入時。 
借：國庫存款 
  　貸：債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專項(xiàng)債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入
 
二、專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸的會計(jì)處理 

（一）地方各級財政部門將地方政府專項(xiàng)債券收入轉(zhuǎn)貸給下級財政部門時。 
借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出 
  　貸：國庫存款
 
（二）省級以下財政部門實(shí)際收到地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸收入時。 
借：國庫存款 
  貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入
 
三、專項(xiàng)債券收入安排支出的會計(jì)處理 

（一）地方各級財政部門將專項(xiàng)債券收入或?qū)ｍ?xiàng)債券轉(zhuǎn)貸收入安排用于本級政府項(xiàng)目支出時。 
借：基金預(yù)算支出——**基金及對應(yīng)專項(xiàng)債務(wù)收入安排的支出
  貸：國庫存款
 
四、專項(xiàng)債券還本的會計(jì)處理 

（一）地方各級財政部門償還本級承擔(dān)的地方政府專項(xiàng)債券本金時。 
借：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項(xiàng)債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出 
  貸：國庫存款
 
（二）上級財政部門代收地方政府專項(xiàng)債券還本資金時。 
借：國庫存款 
  貸：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出
 
償還代收的地方政府專項(xiàng)債券還本資金時 

借：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出 
  　貸：國庫存款
 
（三）上級財政部門墊付地方政府專項(xiàng)債券還本資金時。 
借：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出 
  貸：國庫存款
 
收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項(xiàng)債券還本資金時 
借：國庫存款 
  貸：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出
 
（四）地方各級財政部門為彌補(bǔ)**基金收入不足從公益性項(xiàng)目單位調(diào)入資金用于償付專項(xiàng)債券本金時。 
借：國庫存款 
  貸：調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項(xiàng)收入——**基金調(diào)入專項(xiàng)收入
 
五、專項(xiàng)債券付息的會計(jì)處理
 
（一）地方各級財政部門償還本級承擔(dān)的地方政府專項(xiàng)債券利息資金時。 
借：基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項(xiàng)債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出 
  貸：國庫存款
 
（二）上級財政部門代收地方政府專項(xiàng)債券付息資金時。 
借：國庫存款 
  貸：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出
 
償還代收的地方政府專項(xiàng)債券付息資金時 
借：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出 
  貸：國庫存款
 
（三）上級財政部門墊付地方政府專項(xiàng)債券付息資金時。 
借：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出 
  貸：國庫存款
 
收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項(xiàng)債券付息資金時 
借：國庫存款 
  貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出
 
六、專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)處理
 
（一）地方各級財政部門支付本級承擔(dān)的地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時。 
借：基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——專項(xiàng)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出 
  貸：國庫存款
 
（二）上級財政部門代收地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時。 
借：國庫存款 
  貸：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用
 
支付代收的地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時 
借：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用 
  貸：國庫存款
 
（三）上級財政部門墊付地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時。 
借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用 
   貸：國庫存款
 
收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時 
借：國庫存款 
   貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用
 
七、通過年終結(jié)算扣繳專項(xiàng)債券本息費(fèi)的會計(jì)處理

（一）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項(xiàng)債券本金，通過年終結(jié)算扣繳時。 
借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出 
  貸：與上級往來
 
列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的還本支出 
借：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項(xiàng)債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出 
  貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出
 
上級財政部門年終結(jié)算扣繳時 
借：與下級往來 
   貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出
 
（二）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項(xiàng)債券利息，通過年終結(jié)算扣繳利息時。 
借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出 
   　貸：與上級往來
 
列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的付息支出 
借：基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項(xiàng)債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出 
   貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出
 
上級財政部門年終結(jié)算扣繳時

借：與下級往來 
   貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出
 
（三）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用，通過年終結(jié)算扣繳時。 
借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用 
   貸：與上級往來
 
列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的發(fā)行相關(guān)費(fèi)用支出 
借：基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——專項(xiàng)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出 
  貸：暫付款—**地方政府債務(wù)發(fā)行費(fèi)用
 
上級財政部門年終結(jié)算扣繳時 
借：與下級往來 
   　貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用
 
（四）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項(xiàng)債券還本付息資金的，通過年終結(jié)算扣繳罰息時。 
借：上解支出——**基金 
   貸：與上級往來
 
上級財政部門會計(jì)處理為： 
借：與下級往來 
    　貸：上解收入——**基金
 
八、年終轉(zhuǎn)賬的會計(jì)處理

（一）與專項(xiàng)債券相關(guān)的收入類科目年終轉(zhuǎn)賬時。 
借：債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專項(xiàng)債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入 
       債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入 
       調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項(xiàng)收入——**基金調(diào)入專項(xiàng)收入 
      上解收入——**基金 
    　貸：基金預(yù)算結(jié)余——**基金結(jié)余
 
（二）與專項(xiàng)債券相關(guān)的支出類科目年終轉(zhuǎn)賬時。 
借：基金預(yù)算結(jié)余——**基金結(jié)余 
   貸：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項(xiàng)債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出 
          債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出 
          基金預(yù)算支出——**基金及對應(yīng)專項(xiàng)債務(wù)收入安排的支出 
          基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項(xiàng)債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出 
          　基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——專項(xiàng)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出 
         上解支出——**基金
 
九、其他事項(xiàng)
 
地方各級財政部門應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄發(fā)行、收到和轉(zhuǎn)貸的地方政府專項(xiàng)債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還及付息情況等。
 
本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。
 

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