《注冊會計師執(zhí)行財務共享咨詢的提示》（北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術委員會專家提示〔2020〕第10號）

北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術委員會專家提示〔2020〕第10號







注冊會計師執(zhí)行財務共享咨詢的提示

近年來，“財務共享服務中心”(Financial Shared Service Center，簡稱FSSC)作為一種新的財務管理模式正在許多跨國公司和國內大型集團公司應用與推廣。共享中心主要依托于互聯網技術，目的在于通過一種集中有效的運作模式，解決大型集團公司財務職能建設中的重復投入和效率低下的弊端。作為非鑒證服務業(yè)務，會計師事務所正積極開拓，注冊會計師參與的財務共享咨詢項目也在逐年增加。財務共享咨詢主要是針對企業(yè)建立財務共享服務中心時，由咨詢人員提供針對性的財務共享頂層規(guī)劃、財務共享中心組織人力方案、財務共享運營模式設計、財務共享系統(tǒng)規(guī)劃等服務。注冊會計師在從事咨詢工作時，除了需要具備過硬的財務知識外，還要有更廣闊的企業(yè)管理視野及信息化規(guī)劃能力，需要注冊會計師在提供咨詢服務時予以關注。

本提示僅供會計師事務所及相關從業(yè)人員在提供咨詢服務時參考，不能替代相關法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師職業(yè)判斷。提示中所涉及程序的時間、范圍和程度等，事務所及相關從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結合項目實際情況以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助注冊會計師更好的開展財務共享咨詢服務，恰當處理有關問題，針對財務共享咨詢服務的相關工作內容及方案等進行系統(tǒng)整理并結合實務工作的開展，北京注協(xié)非鑒證服務專業(yè)技術委員會做出如下提示：

一、財務共享的作用和注冊會計師提供的服務

(一)財務共享的作用

財務共享服務是將集團內各子、分公司的某些事務性的功能，如賬務處理、工資福利處理、人員費用報銷、資產折舊處理等，集中到財務核算中心處理，是企業(yè)集中管理模式在財務管理上的最新應用。財務共享服務中心依托信息技術，將不同主體、不同地點、具有共性的標準化財務事項歸納到一起，進行有效的整合和標準化處理，實現流程標準化、財務標準化。通過規(guī)范財務記錄和報告，不僅可以提高財務信息質量，還可以加強集團公司財務管控，降低人工成本，提高企業(yè)競爭力。

建設財務共享服務中心的最終目的是實現財務轉型和業(yè)財一體化，為戰(zhàn)略和業(yè)務提供決策支持，發(fā)揮管理會計的決策服務職能。近年來，隨著我國數字經濟的快速發(fā)展及營商環(huán)境的深刻變化，依托于互聯網、大數據、云計算、人工智能等信息技術的新經濟、新模式層出不窮，為企業(yè)財務共享服務中心發(fā)展帶來更多挑戰(zhàn)，同時也為注冊會計師行業(yè)帶來更多的商業(yè)機會，提出更高專業(yè)要求。

(二)注冊會計師提供的服務

注冊會計師可以為財務共享中心的規(guī)劃、建設、運營等提供專業(yè)咨詢服務，包括與財務共享中心建設相關的企業(yè)管理變革、組織架構設置、業(yè)務流程改造、財務制度梳理、信息系統(tǒng)建設、人員招聘和培訓、辦公地點選擇、運營體系建設等服務內容。

二、財務共享服務建設目標

從傳統(tǒng)財務管理模式來看，主要有三種職能：一是業(yè)務支持類，例如通過預算、成本核算、合同利潤計算等方式，財務人員參與業(yè)務談判等;二是專業(yè)財務類，例如投資管理、資金管理、稅務籌劃等工作;三是交易處理類，例如費用、報銷、應付、應收、資產、總賬、報表等各類交易處理。財務共享中心則通過更好的劃分職能，將原來標準化且重復性高的工作內容拆細并按照流程集中核算，以便財務人員能夠有更多精力、時間去處理價值更高的事宜，提供決策支持和業(yè)務支持。財務共享中心通過規(guī)范和定義每個財務核算工序的操作步驟與要求，讓共享中心人員能夠標準化的操作財務事項。因此，與傳統(tǒng)的財務管理模式相比，財務共享中心的功用體現在總體運作成本降低、財務標準化水平高、財務管理水平與效率提高、支持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、向外界提供商業(yè)化服務等方面，從而實現以更低成本和更高效率提供更好的財務服務核心價值。

企業(yè)通過“財務共享服務中心”來建設和實現的財務共享服務，目標是建立健全統(tǒng)一的核算中心、結算中心和數據中心。具體來說，就是將日常經濟事項中的業(yè)務核算、應收應付、費用報銷、資金支付、資產管理等程序化的財務處理和出具標準化的財務報告等，重復性較強、易于制定執(zhí)行標準和規(guī)范的工作從各分(子)公司財務部門中抽離出來，統(tǒng)一在功能完善、相對獨立的區(qū)域“財務共享服務中心”中進行，從而實現財務會計核算職能與管理職能的適當分離，并通過規(guī)?；蛯I(yè)化分工，提升會計核算質量和效率，促進財務職能從事后記錄及核算到有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務決策制定的轉變。

三、財務共享服務建設原則

在財務共享服務的建設中，需本著以下四大基本原則：一是與企業(yè)發(fā)展相適應的原則，即將具體實施計劃與企業(yè)自身的發(fā)展階段緊密聯系起來，不能脫離企業(yè)的大環(huán)境單純構建。二是穩(wěn)中求變原則，在整體穩(wěn)定的情況下尋求企業(yè)管理方式的變革才能取得事半功倍的效果。三是成本領先、提升效率原則，要時刻保持成本觀念，做好成本控制，并通過規(guī)?；蛯I(yè)化分工，提升會計核算質量和效率。四是堅持新技術推動原則，利用信息技術、數字技術、智能化技術推動和改進財務核算流程、控制和信息。

四、財務共享服務建設內容

財務共享服務建設通常包括以下內容：

(一)財務共享服務的頂層設計。財務共享服務頂層設計要從財務共享中心目標定位、職能定位、模式定位、建設實施路徑四個方面進行規(guī)劃設計。

(二)財務共享中心建設方案設計。方案主要包括財務共享流程方案、財務共享組織與人力方案、財務共享運行管理方案、財務共享信息系統(tǒng)方案、財務共享長期規(guī)劃方案。

(三)財務共享信息系統(tǒng)規(guī)劃與實施。通過實施信息化工具實現財務共享中心建設方案。

五、提供財務共享咨詢的服務內容

注冊會計師提供財務共享咨詢時，根據企業(yè)建立財務共享中心的目的，可以在以下方面提供相應的咨詢服務。

(一)財務共享需求評估

對企業(yè)財務共享建設需求進行評估是幫助企業(yè)建立“財務共享服務中心”的起點，此過程是獲取企業(yè)進行財務共享建設的詳細信息。

需求評估要做到既要突出重點又能覆蓋全面，評估對象要覆蓋包括高管層、財務管理層、財務操作層、相關業(yè)務部門人員在內的各層人員，以了解各層級對財務共享建設的需求及關注點，并對財務共享建設路程進行相應的測試檢驗，記錄與整理后形成調研報告，為下一步的財務共享方案設計提供完整的基礎資料。

(二)財務共享戰(zhàn)略定位

財務共享服務模式分為分散式財務作業(yè)、集中式財務服務、財務共享服務、多職能共享服務和全球商務服務五個階段。注冊會計師應根據企業(yè)財務共享建設階段，確定財務共享服務模式。

1.財務共享服務的戰(zhàn)略目標

財務共享服務的戰(zhàn)略目標可分為三類：成本降低風險可控和促進財務轉型。在成本降低的戰(zhàn)略目標下，財務共享服務中心通過整合資源，實現成本降低和效率提升，從而穩(wěn)固、加強企業(yè)的財務職能;風險可控目標看重通過建立財務共享服務中心，加強內部控制和風險管理，從而實現對財務強有力的管控;促進財務轉型目標則希望通過實現財務共享服務模式促進財務人員發(fā)展，改革財務流程以全面提升財務部門能力，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展做出決策支持。

2.財務共享服務中心組織結構

財務共享服務中心的組織結構主要分為兩大類：單中心和多中心。注冊會計師應在考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務板塊差異化程度、分子公司地域分布、管理難度等多種情況的基礎上提供財務共享中心組織結構建設方案。

3.財務共享中心職能定位

隨著財務工作從分散走向集中，從集中走向共享，再到市場化的財務外包公司，共享中心的戰(zhàn)略職能定位也在不斷地變化，總體可以概括為三個主要的發(fā)展階段：企業(yè)內部職能部門、獨立運營責任主體和成為盈利組織。注冊會計師應當基于企業(yè)財務共享服務中心戰(zhàn)略目標，協(xié)助企業(yè)恰當決定共享中心職能。

財務共享中心是一種新的財務管理組織，在工作模式、管理方式、人員分工等方面有別于傳統(tǒng)的財務組織或者職能部門，合理的組織定位是組織架構設計和運行的出發(fā)點，對規(guī)范財務核算、加強風險管理，推動內部控制健全和完善，提高組織效率至關重要。注冊會計師應結合專業(yè)經驗和企業(yè)財務共享中心建設階段，向企業(yè)提出適當的共享中心定位建議。

實施財務共享以后，為了提高基礎核算工作的效率，加強財務管理的工作，企業(yè)總部財務、分子公司財務、共享中心財務會相應切分財務職能，相互協(xié)作，分工協(xié)同，共同支持企業(yè)戰(zhàn)略決策，促進企業(yè)發(fā)展。注冊會計師應當給出共享模式下三部分財務的職責分工界面和協(xié)同工作內容說明。

(三)財務共享方案設計

財務共享方案設計是注冊會計師在財務共享咨詢工作中最重要的環(huán)節(jié)，也是后期實施財務共享信息系統(tǒng)的基礎。財務共享方案設計包括以下幾部分：

1.財務組織與崗位設計

結合公司戰(zhàn)略和財務戰(zhàn)略，財務組織應基于企業(yè)對財務共享中心的定位進行設計。通常來說，業(yè)內推行的標準是將財務職能區(qū)分為三類：戰(zhàn)略財務、業(yè)務財務和共享財務。注冊會計師在提供財務共享咨詢時，應考慮財務職能在財務共享模式下的變革、企業(yè)業(yè)務特征、集團母子公司管控模式等諸多因素的影響。

2.共享財務的職責設計

共享財務的職責不是簡單的財務集中核算，也不是簡單的財務信息系統(tǒng)的實施和運行，而是一種流程化、標準化、智能化、數字化的財務職責變革。注冊會計師提供共享財務職責設計的咨詢時，應按照規(guī)?；⒓谢?、自動化、標準化的原則，結合企業(yè)行業(yè)特點和業(yè)務特點，拆分會計核算、資金管理、財務數據與信息傳遞、財務報表與信息披露、稅務管理等各方面業(yè)務，按照流程化、標準化、智能化、數字化的財務職責，協(xié)助企業(yè)設計合理的財務共享服務中心財務職責。

3.共享財務的流程設計

遵循“全業(yè)務、全流程、全覆蓋”的原則，界定企業(yè)納入共享財務的流程，例如：銷售與收款、采購與付款、成本費用、資產管理、資金管理、稅務管理、總賬與報表等。在此基礎上，進一步細化為二級、三級流程，并對應到共享財務崗位，設計業(yè)務、核算、權責、表單、科目的流程化、標準化、智能化、數字化，推動財務共享流程在企業(yè)集團母子公司之間、各級獨立主體內部的有機整合。除此之外，還需要考慮業(yè)務財務的一體化、會計準則、稅收法規(guī)、監(jiān)管要求等對財務共享流程的影響。

注冊會計師在提供共享財務流程設計咨詢時，主要分五步驟展開：調研訪談、現狀分析診斷、前提確認、流程梳理文檔編寫與評審、專家團隊終審。

4.共享財務的運營模式設計

財務共享服務中心的運營模式是針對共享服務中心這一新組織形式搭建的運營管理體系。通過對財務共享服務中心各個維度的管理建設，使共享服務中心具備了獨立、穩(wěn)定、不斷優(yōu)化發(fā)展的能力。

財務共享服務運營模式的建立過程也是共享服務中心豐富自身管理工具和管理手段的過程，能夠使其管理手段更為多元化，使得共享服務中心的管理更加有序規(guī)范，從而帶來管理效率和管理效果的提升。

財務共享服務中心未來將對目標管理、質量管理、流程優(yōu)化管理、標準化管理、績效管理、人員保障管理、服務水平管理、員工信用管理、遷移管理等這九方面進行持續(xù)優(yōu)化，發(fā)現、總結和解決問題，不斷地改進和提高，通過全方位持續(xù)的管理建設，來保證財務共享服務中心長期、穩(wěn)定、高效運營，成為一個健康發(fā)展的組織。

財務共享服務運營模式需要落實績效保障，注冊會計師可協(xié)助企業(yè)按照平衡記分卡原則設計績效考核指標：

(1)財務層面，包括費用預算管理率、雇員成本占財務共享服務中心總成本的百分比、每筆交易成本占財務共享服務中心總成本的百分比、未支付的現金、沖銷的壞賬數量等等。

(2)內部流程層面，包括交易數量、會計核算處理效率、內部流程執(zhí)行力與合規(guī)性、會計信息質量、每個員工的交易數量、應收賬款天數和付款期限、周期改進等。

(3)學習與成長層面，包括培訓目標完成率、對新業(yè)務響應及時性與質量、創(chuàng)新觀點數量、創(chuàng)新觀點實施比例、共享服務職員流失率。

(4)客戶滿意度層面，包括客戶有效投訴數量、客戶投訴處理率、差錯率、服務水平協(xié)議達成度。

(四)財務共享信息系統(tǒng)規(guī)劃設計

信息系統(tǒng)是財務共享服務中心重要的支撐，基于互聯網和大數據、智能化、移動互聯網和云計算，搭建企業(yè)統(tǒng)一的財務共享信息系統(tǒng)平臺，將使企業(yè)財務共享服務中心突破時間和地域的限制，與各分支機構協(xié)同工作，并且能夠大幅提高財務共享服務中心處理效率和信息洞察力。

財務共享服務中心的核心信息系統(tǒng)包括財務核算系統(tǒng)、電子報賬系統(tǒng)、電子影像系統(tǒng)、電子檔案系統(tǒng)、共享運營系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)緊緊圍繞財務共享服務模式“標準化處理”和“流水線操作”的兩大核心思想進行規(guī)劃和設計，為企業(yè)財務共享服務中心運營提供高效的信息化工具支持。

注冊會計師提供財務共享信息系統(tǒng)規(guī)劃咨詢時，應當在充分調研的基礎上，以財務共享服務項目為基點，以行業(yè)最佳實踐的財務共享服務統(tǒng)一信息平臺模型為標桿，對實施財務共享服務所涉及的關鍵信息系統(tǒng)的現狀、功能及系統(tǒng)平臺完備性進行診斷和對標分析，為財務共享信息系統(tǒng)規(guī)劃提供依據。

注冊會計師應根據業(yè)務流程方案，對需新上線的財務共享相關系統(tǒng)進行功能梳理;對已經在用的財務相關系統(tǒng)進行對標分析，整理系統(tǒng)功能改造點，以滿足后續(xù)系統(tǒng)的開發(fā)需求。

(五)財務共享模式下財務人員轉型

財務共享服務是企業(yè)管理的一次變革，大數據、智能化、移動互聯網、云計算、物聯網等信息技術的發(fā)展也對財務組織及人員產生了極大的影響，復核型財務人才在企業(yè)財務管理工作中將發(fā)揮重要的作用。財務人員必須完成自身的轉型與再造，才能更好的幫助企業(yè)經營，支持戰(zhàn)略決策。

注冊會計師應當根據企業(yè)財務人員實際情況，協(xié)助企業(yè)重塑財務人員知識結構，搭建財務共享模式下財務人員培養(yǎng)計劃和方案。

注冊會計師在財務共享咨詢中，應加強與高層、中層以及基層員工的溝通，并充分利用自己財務專業(yè)知識，結合企業(yè)現狀及發(fā)展規(guī)劃，以獨立視角及整體化思維為企業(yè)財務共享建設提供相應的指導與建議;同時考慮使用不同的工具、方法，并充分利用信息化大數據技術，為企業(yè)提供切實可行的財務共享方案;通過財務共享咨詢?yōu)槠髽I(yè)財務管理轉型提供專業(yè)化的指導與服務。

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